Облік викупу облігацій

Вивчаючи дану тему, слід мати на увазі те, що при укладанні облігаційних контрактів між боржником і кредитором можуть бути передбачені умови дострокового викупу облігацій, тобто вилучення їх з обігу.

При достроковому викупі облігацій необхідно:

− визначити реальну вартість облігацій на дату викупу шляхом віднімання від номінальної вартості суми недоамортизованого дисконту, або додавання суми недоамортизованої премії;

− відобразити в обліку виплату грошових коштів;

− визначити і відобразити в обліку фінансові результати від викупу облігацій.

Ситуація. Компанія викупила свої облігації, випущені з премією, за $105000 при номінальній вартості $100000. Реальна балансова вартість облігацій на день викупу складала $101885; сума недоамортизованої премії становить $1885 ($101885 − 100); сума збитку від викупу облігацій становить $3115 ($105000 − $101885).

У бухгалтерському обліку операція буде відображена:

Дебет рахунку «Облігації до сплати» – 100000

Дебет рахунку «Премія по облігаціях до сплати» – 1885

Дебет рахунку «Збитки від викупу облігацій» – 3115

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 105000.

Якщо облігації були випущені з дисконтом і їх реальна балансова вартість на дату викупу складала $98165, то на рахунках бухгалтерського обліку будуть такі записи:

Дебет рахунку «Облігації до сплати» – 100000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 100000

Дебет рахунку «Збитки від викупу облігацій» – 6835 (105000-98165)

Кредит рахунку «Дисконт по облігаціях до сплати» – 1835

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 5000.

За умови викупу облігацій компанією на відкритому ринку за ціною, нижчою від номінальної, вона отримує прибуток.

Ситуація. Компанія викупила свої облігації, випущені з премією, за $90000 при номінальній вартості $100000. Реальна балансова вартість облігацій на день викупу складала $101885; сума недоамортизованої премії становить $1885 ($101885 – $100); сума прибутку від викупу облігацій становить $11885 ($101885 – $90000).

У бухгалтерському обліку операція буде відображена:

Дебет рахунку «Облігації до сплати» – 100000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 90000

Кредит рахунку «Прибуток від викупу облігацій» – 10000

Дебет рахунку «Премія по облігаціях до сплати» – 1885

Кредит рахунку «Прибуток від викупу облігацій» – 1885.

Якщо облігації були випущені з дисконтом, то на рахунках бухгалтерського обліку будуть такі записи:

Дебет рахунку «Облігації до сплати» – 100000

Кредит рахунку «Дисконт по облігаціях до сплати» – 1835 (100000-98165)

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 90000

Кредит рахунку «Прибуток від викупу облігацій» – 8165 (98165-90000).

Облік конвертації облігацій в акції

За умовами контракту облігації можуть обмінюватися на звичайні акції. Такі облігації називаються конвертованими. У процесі конвертації облігації в акції ринкова вартість як облігацій, так і акцій не відображається. Не визначаються і не відображаються фінансові результати від цієї операції.

Ситуація. Компанія А конвертує облігації на $150000, продані за номінальною вартістю в 3000 звичайних акцій вартістю $20 кожна. Ринкова вартість і облігацій, і акцій становить $180000.

У бухгалтерському обліку операція буде відображена:

Дебет рахунку «Облігації до сплати» – 150000

Кредит рахунку «Акціонерний капітал» – 60000

Кредит рахунку «Додатковий капітал» – 90000.

Слід зазначити, що ринкова вартість облігацій і акцій при складанні бухгалтерських записів до уваги не береться.

Вивчаючи матеріал даної теми, слід звернути увагу на те, що одним із видів довгострокових зобов’язань є довгострокова оренда (терміном від трьох і більше років), яка називається фінансовим лізингом. Оренда – це договірне, строкове, платне володіння і користування майном, яке передається орендодавцем орендареві для здійснення господарської діяльності. Взаємовідносини орендодавця з орендарем стосовно оренди майна регламентуються договором.

У зарубіжних країнах довгостроковий фінансовий лізинг набув широкого застосування як засіб формування довгострокових активів. Фінансовий лізинг – це оренда, за умовами якої орендар бере на себе всі ризики та витрати, пов’язані з експлуатацією орендованого майна.

Порядок відображення у обліку операцій з оренди регламентується МСБО 17 «Оренда». Вперше цей стандарт був виданий у березні 1982 р. під назвою «Облік оренди» і набрав чинності з 1 січня 1984 р. Цей стандарт неодноразово переглядався, до нього вносились зміни і доповнення. Після перегляду в 1997 р. МСБО 17 отримав назву «Оренда» і набув чинності з 1 січня 1999 р. У редакції останнього перегляду МСБО 17 «Оренда» набув чинності з 1 січня 2010 р. Положення цього стандарту поширюються на всі види оренди крім:

а) орендних угод, пов’язаних із розвідуванням і використанням природних ресурсів (нафти, газу тощо);

б) ліцензійних угод щодо таких нематеріальних активів, як кінофільми, відеозаписи, п’єси, рукописи, патенти та авторські права.

Крім того, цей стандарт не застосовується для оцінки орендарем інвестицій, нерухомості та біологічних активів, які утримуються на умовах фінансової оренди, а також орендодавцем інвестиційної нерухомості та біологічних активів, переданих в операційну оренду.

Згідно з Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 17 «Орен­да» лізинг визнається фінансовим за умови, що в договорі на оренду передбачений хоча б один із таких чинників:

− після закінчення строку оренди право власності на майно переходить до орендаря;

− орендарю надається можливість після закінчення строку оренди придбати майно за ціною, значно нижчою ринкової;

− теперішня вартість орендних виплат складає суттєву частку ринкової вартості об’єкта на дату початку дії договору оренди (як правило 90 % і більше);

− строк оренди охоплює більшу частину терміну експлуатації орен­дованого майна (як правило, 75 % і більше).

Надходження виробничого обладнання на умовах фінансового лізингу і відповідне зобов’язання за теперішньою вартістю орендних платежів відображається в обліку бухгалтерським записом:

Дебет рахунку «Орендоване обладнання»

Кредит рахунку «Зобов’язання по лізингу».

Виробниче обладнання, придбане на умовах фінансового лізингу, відноситься до складу довгострокових активів, що амортизуються. Нарахування амортизації здійснюється за методом, який застосовується у орендаря для активів даної групи.

На суму нарахованої амортизації складається бухгалтерське проведення:

Дебет рахунку «Витрати на амортизацію орендованого обладнання»

Кредит рахунку «Накопичена амортизація орендованого обладнання».

Для розрахунків з орендодавцем компанія – орендар складає графік платежів по фінансовому лізингу. Кожен лізинговий платіж включає основну суму боргу і суму відсотків по цьому боргу, що на рахунках бухгалтерського обліку відображається записом:

Дебет рахунку «Витрати на сплату відсотків»

Дебет рахунку «Зобов’язання по лізингу»

Кредит рахунку «Грошові кошти».

У Балансі основні засоби, отримані на умовах фінансового лізингу, відображаються у розділі «Непоточні активи», а зобов’язання по фінансовому лізингу − у розділі «Непоточні зобов’язання». Та частка довгострокових орендних зобов’язань, що підлягає сплаті в поточному фінансовому році, показується в складі короткострокової заборгованості у розділі «Поточні зобов’язання».

Розкриття у фінансовій звітності інформації про фінансові зобо­в’язання регламентується МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття».