Розкриття інформації про довгострокові активи у фінансовій звітності за Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку та фінансової звітності

МСФЗ 5

МСФЗ 6

МСБО 16

МСБО 20

МСБО 36

МСБО 38

МСБО 40

1

2

3

4

5

6

7

8

Опис непоточного активу (або ліквідаційної групи)

+

Опис фактів та обставин продажу або обставин, що ведуть до очікуваної ліквідації, а також очікуваного способу та часу цієї ліквідації

+

Прибутки або збитки, визнані згідно з параграфами 20–22, та заголовок у звіті про сукупні прибутки та збитки, який містить інформацію про прибутки та збитки, якщо вони не були подані окремо у звіті про сукупні прибутки та збитки

+

Якщо це прийнятно, сегмент, у якому непоточний актив (або ліквідаційна група) подається згідно з МСБО 8 «Операційні сегменти»

+

Свої облікові політики видатків на розвідку та оцінку, включаючи визнання активів розвідки та оцінки

+

Суми активів, зобов’язань, доходу та витрат, а також грошових потоків від операційної та інвестиційної діяльності, що виникають у результаті розвідки та оцінки запасів корисних копалин

+

Бази оцінки, що їх застосовували для визначення валової балансової вартості

+

Застосований метод амортизації

+

Застосовані строки корисної експлуатації або норми амортизації

+

Валову балансову вартість та суму накопиченої амортизації (разом з накопиченими збитками від зменшення корисності) на початок та кінець періоду

+

Узгодження балансової вартості на початок і кінець періоду, що відображає:

− приріст;

− активи, класифіковані як утримувані для продажу або включені до ліквідаційної групи, класифікованої як утримувана для продажу відповідно до МСФЗ 5, та інші вибуття;

− придбання в результаті об’єднань бізнесу;

− збільшення або зменшення протягом певного періоду, які виникають у результаті переоцінок, за параграфами 31,39 та 40, а також у результаті збитків від зменшення корисності, визнаних або сторнованих в іншому сукупному доході відповідно до МСБО 36;

− збитки від зменшення корисності, визнані в прибутку чи збитку відповідно до МСБО 36;

− збитки від зменшення корисності, сторновані в прибутку чи збитку відповідно до МСБО 36;

− амортизацію;

− чисті курсові різниці, що виникають під час переведення фінансових звітів з функціональної валюти в іншу валюту подання, включаючи переведення закордонної господарської одиниці у валюту подання суб’єкта господарювання, що звітує;

− інші зміни

+

Облікова політика, прийнята для державних грантів, включаючи методи подання, прийняті для фінансових звітів

+

Характер та обсяг державних грантів, визнаних у фінансових звітах, а також зазначення інших форм державної допомоги, від яких суб’єкт господарювання має пряму вигоду

+

Невиконані умови та інші непередбачені події, які супроводжують надання державної допомоги, що була визнана

+

Для кожного класу активів суб’єкт господарювання повинен розкривати таку інформацію:

а) суму збитків від зменшення корисності, визнаних у прибутку або збитках протягом періоду, а також статтю (статті) звіту про сукупний прибуток, до яких включають ці збитки від зменшення корисності;

б) суму сторнувань збитків від зменшення корисності, визнаних у прибутку або збитках протягом періоду, а також статтю (статті) звіту про сукупний прибуток, у яких ці збитки від зменшення корисності сторнуються;

в) суму збитків від зменшення корисності переоцінених активів, визнаних в іншому сукупному прибутку протягом періоду;

г) суму сторнувань збитків від зменшення корисності переоцінених активів, визнаних в іншому сукупному прибутку протягом періоду

+

Суб’єктові господарювання, який застосовує МСФЗ 8, слід розкривати таку інформацію щодо кожного сегмента, відображеного у звітності:

а) суму збитків від зменшення корисності, визнану в прибутку та збитках і в іншому сукупному прибутку протягом періоду;

б) суму сторнувань збитків від зменшення корисності, визнану в прибутку та збитках і в іншому сукупному прибутку протягом періоду

+

Суб’єктові господарювання слід розкривати зазначену нижче інформацію за кожним збитком від зменшення корисності, що був визнаний або сторнований протягом періоду за кожним окремим активом (включаючи гудвіл) або за кожною одиницею, що генерує грошові кошти:

а) події та обставини, які спричинили визнання або сторнування збитку від зменшення корисності;

б) визнану або сторновану суму збитку від зменшення корисності;

в) для окремого активу:

− характер активу;

− сегмент, за яким подають звітність і до якого належить актив якщо суб’єкт господарювання надає звітність за сегментами відповідно зі МСФЗ 8;

г) для одиниці, яка генерує грошові кошти:

− опис одиниці, яка генерує грошові кошти (наприклад, чи є вона асортиментом продукції, заводом, видом діяльності, географічним регіоном або ж сегментом, за яким надають звітність згідно з визначенням у МСФЗ 8);

− суму збитку від зменшення корисності, визнану або сторновану за класом активів і (якщо суб’єкт господарювання відображає у звіті інформацію за сегментами згідно МСФЗ 8) за звітним сегментом;

− якщо сукупність активів для визначення одиниці, яка генерує грошові кошти, змінилася з часу попереднього оцінюван­ня суми очікуваного відшкодування одиниці, яка генерує грошові кошти, су­б’єктові господарювання слід описувати поточний та попередній спосіб об’єд­нан­ня активів у сукупності, а також причини зміни способу визначення одиниці, яка ге­нерує грошові кошти;

ґ) чи є сума очікуваного відшкодування ак­тиву (одиниці, яка генерує грошові кошти) справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж, чи вартістю при використанні;

д) основу, застосовану для визначен­ня справедливої вартості за вирахуванням витрат на продаж, якщо сума очікуваного відшкодування є справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж (наприклад, чи ціна продажу визначалася посиланням на активний ринок);

е) ставку (ставки) дисконту, застосовану під час поточної оцінки та під час попередньої оцінки (якщо вона є) вартості при використанні, якщо вартість очікуваного відшкодування є вартістю при використанні

+

Суб’єктові господарювання слід розкривати таку інформацію про сукупні збитки від зменшення корисності і сукупні сторновані суми збитку від зменшення корисності протягом періоду, за який інформація, що її вимагає параграф 130, не подавалася:

а) основні класи активів, на які впливають збитки від зменшення корисності і сторнування збитків від зменшення корисності;

б) основні події та обставини, які спричинили визнання (сторнування) цих збитків від зменшення корисності

+

Суб’єкт господарювання розкриває таку інформацію для кожного класу нематеріальних активів (розмежовуючи внутрішньо генеровані нематеріальні активи та інші нематеріальні активи):

а) чи є строк корисної експлуатації невизначеним або визначеним; якщо він є визначеним - строки корисної експлуатації чи застосовані норми амортизації;

б) методи амортизації, застосовані для нематеріальних активів з визначеними стро­ками корисної експлуатації;

в) валову балансову вартість та будь-яку накопичену амортизацію (об’єднану з накопиченими збитками від зменшення корисності) на початок та на кінець періоду;

г) статтю (статті) звіту про сукупні прибутки та збитки, в яку (які) включено амортизацію нематеріальних активів;

ґ) узгодження балансової вартості на початок та на кінець періоду, де вказується:

− надходження, із зазначенням окремо надходжень від внутрішньої розробки, придбаних окремо та придбаних унаслідок об’єднання бізнесу;

− активи, класифіковані як утримувані для продажу чи включені до ліквідаційної групи, класифікованої як утримувана для продажу відповідно до МСФЗ 5, та інші вибуття;

− збільшення або зменшення протягом періоду, які є результатом переоцінки згідно з параграфами 75, 85 і 86, та збитків від зменшення корисності, визнаних чи сторнованих прямо в іншому сукупному доході згідно з МСБО 36 (якщо вони є);

− збитки від зменшення корисності, визнані у прибутку або збитку протягом періоду (якщо вони є) згідно з МСБО 36;

збитки від зменшення корисності, сторновані у прибутку або збитку протягом періоду (якщо вони є) згідно з МСБО 36;

амортизація, визнана протягом періоду;

− чисті курсові різниці, які виникають від переведення фінансових звітів у валюту подання та від переведення закордонних господарських одиниць у валюту подання суб’єкта господарювання;

інші зміни балансової вартості протягом періоду

+

Суб’єкт господарювання також повинен розкривати:

а) причини, внаслідок яких строк корисної експлуатації нематеріального активу оцінюється як невизначений, балансову вартість цього активу та причини, які під­тверджують оцінку строку корисної експлуатації нематеріального активу як невизначеного. Наводячи ці причини, су­б’єкт господарювання має описувати чин­ники, які відіграли суттєву роль у визначення строку корисної експлуатації активу як невизначеного;

б) опис, балансову вартість та період амор­тизації, що залишився, будь-якого індивідуального нематеріального активу, суттєвого для фінансових звітів суб’єкта гос­подарювання;

в) для нематеріальних активів, отриманих за державним грантом та первісно визнаних за справедливою вартістю (див. параграф 44):

− справедливу вартість, первісно визнану для цих активів;

− їхню балансову вартість;

− чи оцінено їх після визнання за моделлю собівартості, чи за моделлю переоцін­ки;

г) існування та балансову вартість нематеріальних активів з обмеженим правом володіння та балансову вартість нематеріальних активів, заставлених як забезпечення зобов’язань;

ґ) суму договірних зобов’язань з прид­бання нематеріальних активів

+

Якщо нематеріальні активи обліковуються за переоціненими сумами, суб’єкт господарювання має розкривати таку інформацію:

а) за класом нематеріальних активів:

− дату чинності переоцінки;

− балансову вартість переоцінених нематеріальних активів;

− балансову вартість, яка була б визнана, якби переоцінений клас нематеріальних активів оцінювався б після визнання із застосуванням моделі переоцінки, визначеної у параграфі 74;

б) суму дооцінки, яка відноситься до нематеріальних активів на початок та на кінець періоду, вказуючи зміни протягом періоду та будь-які обмеження на розподіл залишку акціонерам;

в) методи і суттєві припущення, застосовані під час оцінювання справедливої вар­тості активів

+

Суб’єкт господарювання повинен розкривати інформацію про:

а) модель, яку він застосовує, − справедливої вартості або собівартості;

б) якщо він застосовує модель справедливої вартості − чи класифікуються й обліковуються (якщо так, то за яких обставин) частки нерухомості, утримувані за угодою про операційну оренду як інвестиційна нерухомість;

в) якщо класифікацію зробити важко (див. параграф 14) − критерії, якими користується суб’єкт господарювання для розмежування інвестиційної нерухомості і нерухомості, зайнятої власником, та нерухомості, утримуваної для продажу в ході звичайної діяльності;

г) методи і суттєві припущення, що засто­совуються для визначення справедливої вартості інвестиційної нерухомості, вклю­чаючи виклад того, чи було підтверджено визначення справедливої вартості ринковими свідченнями, чи ж воно більше базувалося на інших факторах (які суб’єкт господарювання повинен розкрити) через характер нерухомості і брак зіставних ринкових даних;

ґ) міру, якою справедлива вартість інвестиційної нерухомості (оцінена або розкрита у фінансових звітах) базується на оцінці, зробленій незалежним оцінювачем, який має відповідну професійну ква­ліфікацію і недавній досвід оцінки в тій самій місцевості та тієї самої категорії власності. Якщо такого оцінювання не було, цей факт слід розкрити;

д) суми, визнані у звіті про прибутки чи збитки, щодо:

− доходу від оренди інвестиційної нерухомості;

− прямих операційних витрат (включаючи ремонт і обслуговування), що виникають від інвестиційної нерухомості, яка генерує дохід від оренди протягом періоду;

− прямих операційних витрат (включаючи ремонт і обслуговування), що виникають від інвестиційної нерухомості, яка не генерує дохід від оренди протягом пе­ріоду;

іу) кумулятивних змін у справедливій вартості, визнаних у прибутку чи збитку після продажу інвестиційної нерухомості з пулу активів, для якого застосовується модель собівартості, до пулу активів, які відображаються за моделлю справедливої вартості (див. параграф 32В);

е) існування і суми обмежень щодо спро­можності реалізувати інвестиційну нерухомість або перевести дохід і надход­ження від продажу;

є) контрактні зобов’язання купити, збудувати чи забудувати інвестиційну нерухомість або провести ремонт, обслуговування чи поліпшення

+

На додаток до розкриття інформації згідно з вимогами параграфа 75, суб’єкт господарювання, який застосовує модель справедливої вартості, визначену в параграфах 33−55, повинен також розкривати інформацію про узгодження балансової вартості інвестиційної нерухомості на початок і кінець періоду, показуючи:

а) збільшення вартості, розкриваючи ок­ремо збільшення внаслідок придбання і ті, що виникають у результаті капіталізації подальших видатків, визнаних у балансовій вартості активу;

б) збільшення вартості внаслідок придбання шляхом об’єднання бізнесу;

в) активи, класифіковані як такі, що ут­римуються для продажу або ж включені до ліквідаційної групи, класифікованої як така, що утримується для продажу, згідно з МСФЗ 5 та з іншим вибуттям;

г) чисті прибутки або збитки від коригування справедливої вартості;

ґ) чисті курсові різниці, що виникають при переведенні фінансових звітів закордонного суб’єкта господарювання в іншу грошову одиницю подання інформації або при переведенні фінансових звітів закордонної одиниці у грошову одиницю суб’єкта господарювання, що звітує;

д) передачі права нерухомості до запасів (та із запасів) і нерухомості, зайнятої власником;

е) інші зміни

+

При суттєвому коригуванні отриманої оцінки інвестиційної нерухомості для відображення у фінансових звітах (наприклад для уникнення подвійного врахування активів або зобов’язань, що визнаються як окремі активи або зобо­в’язання, як зазначено у параграфі 50) суб’єкт господарювання повинен розкривати узгодження між отриманою і скоригованою оцінками, включеними до фінансових звітів, окремо показуючи сукупну суму будь-яких визнаних за орендою зобов’язань, які були додані, і будь-які суттєві коригування

+

У виключних випадках, про які йдеться в параграфі 53, коли суб’єкт господарювання оцінює інвестиційну нерухомість, застосовуючи модель собівартості згідно з МСБО 16, в узгодженні, що його вимагає параграф 76, слід розкривати суми, пов’язані з цією інвестиційною нерухомістю, окремо від сум, пов’язаних з іншою інвестиційною нерухомістю. Крім того, суб’єктові господарювання слід роз­кри­вати:

а) опис інвестиційної нерухомості;

б) пояснення того, чому справедливу вар­тість не можна достовірно оцінити;

в) якщо можливо, діапазон оцінок, у яко­му найбільш імовірно, перебуває справедлива вартість;

г) при вибутті інвестиційної нерухомості, що не відображається за справедливою вартістю:

− той факт, що суб’єкт господарювання продав інвестиційну нерухомість, що не відображалася за справедливою вартістю;

балансову вартість інвестиційної нерухомості під час продажу;

− суму визнаних прибутків або збитків

+

На додаток до розкриття, що його вимагає параграф 75, суб’єкт господарювання, який застосовує модель оцінки за собівартістю, описану в параграфі 56, повинен також розкривати:

а) застосовані методи амортизації;

б) строк корисного використання і ставки амортизації, що застосовуються;

в) валову балансову вартість і накопичену амортизацію (сукупно з накопиченими збитками від зменшення корис­ності) на початок і кінець періоду;

г) узгодження балансової вартості інвестиційної нерухомості на початок і кінець періоду, що показує:

− збільшення, розкриваючи окремо ті збільшення, які виникають у результаті придбання, а також ті, що виникають у результаті капіталізації подальших видат­ків, визнаних як актив;

− збільшення, що виникають у результаті придбання внаслідок об’єднання бізнесу;

активи, класифіковані як такі, що утримуються для продажу, або ж включені до ліквідаційної групи, класифікованої як така, що утримується для продажу, згідно з МСФЗ 5 та з іншим вибуттям;

− амортизацію;

− суму визнаних збитків від зменшення корисності і суму сторнованих збитків від зменшення корисності протягом періоду згідно з МСБО 36;

− чисті курсові різниці, що виникають від переведення фінансових звітів в іншу валюту подання та переведення фінансових звітів закордонної одиниці в валюту подання суб’єкта господарювання, що звітує;

– переведення до запасів (та із запасів) і нерухомості, зайнятої власником;

– інші зміни;

ґ) справедлива вартість інвестиційної нерухомості. У виключних випадках, що описуються в параграфі 53, коли суб’єкт господарювання не може достовірно визначити справедливу вартість інвестиційної нерухомості, він повинен розкривати:

− опис інвестиційної нерухомості;

− пояснення того, чому справедливу вартість не можна достовірно визначати;

− якщо це можливо, діапазон оцінок, у якому найбільш імовірно перебуває справедлива вартість

+