Облік продажу облігацій зі знижкою (дисконтом)

Вивчаючи дану тему слід пам’ятати, якщо ринкова ставка відсотків вища встановленої по облігаціях, то облігації продаються з дисконтом, тобто за ціною, нижчою від номінальної.

Ситуація. 01.01.20ХХ р. компанія випустила 2000 облігацій номінальною вартістю $1000 кожна терміном на п’ять років із встановленою відсотковою ставкою – 10 % річних при квоті до ціни 98 %. Відсотки інвесторам компанія сплачує кожні півроку – 30 червня, 31 грудня.

У бухгалтерському обліку операція буде відображена:

01.01.20ХХ р. в момент випуску облігацій і продажу їх з дисконтом:

Дебет рахунку «Грошові кошти» – 1960000

Дебет рахунку «Дисконт по облігаціях до сплати» – 40000

Кредит рахунку «Облігації до сплати» – 2000000.

Рахунок «Дисконт по облігаціях до сплати» є, активним, регулюючим, контрпасивним відносно рахунку «Облігації до сплати». Це дає змогу в балансі відобразити реальну вартість облігацій. Дисконт (знижка) по облігаціях −це додаткові витрати компанії, тому що при погашенні облігацій через 5 років інвестору виплачується вся номінальна вартість облігацій.

Для рівномірного відображення суми дисконту по періодах застосовується прямолінійний метод амортизації дисконту. У нашому прикладі дисконт в сумі $ 40000 амортизується протягом 5 років або 10 пе­ріодів, тому що виплата відсотків здійснюється двічі на рік.

30.06.20ХХ р. – сплата відсотків та амортизація дисконту:

Дебет рахунку «Витрати на сплату відсотків по облігаціях»– 104000

Кредит рахунку «Дисконт по облігаціях до сплати» – 4000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 100000.

Протягом усього життєвого циклу облігацій залишок дисконту буде зменшуватись на одну і ту ж саму суму і на дату погашення облігацій складе нуль. Одночасно реальна балансова вартість облігацій буде збільшуватися на ці ж суми і на дату погашення облігацій буде дорівнювати їх номінальній вартості.

31.12.20ХХ р. (через 5 років), погашаючи облігації, компанія здійснить остаточні розрахунки з інвестором. При цьому складаються бухгалтерські проведення:

Дебет рахунку «Облігації до сплати» – 2000000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 2000000

Дебет рахунка «Витрати на сплату відсотків по облігаціях»– 104000

Кредит рахунку «Дисконт по облігаціях до сплати» – 4000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 100000.

Облік продажу облігацій з надбавкою (премією)

Опрацьовуючи матеріал даної теми, слід мати на увазі, якщо ринкова вартість відсотків нижча від встановленої по облігаціях, то облігації продаються з премією, тобто за ціною, вищою від номінальної.

Ситуація. 01.01.20ХХ р. компанія випустила 2000 облігацій номінальною вартістю $1000 кожна, терміном на п’ять років із встановленою відсотковою ставкою – 10 % річних при квоті до ціни 102 %. Відсотки інвесторам компанія сплачує кожні півроку – 30 червня, 31 грудня.

У бухгалтерському обліку операція буде відображена:

01.01.20ХХ р. в момент випуску облігацій і продажу їх з премією:

Дебет рахунку «Грошові кошти» – 2040000

Кредит рахунку «Облігації до сплати» – 2000000

Кредит рахунку «Премія по облігаціях до сплати» – 40000.

Рахунок «Премія по облігаціях до сплати» є пасивним, регулюючим до рахунку «Облігації до сплати». Його сальдо додається до номінальної вартості облігацій, що дає змогу відобразити в балансі реальну вартість облігацій. Одночасно премія по облігаціях зменшує суму фінансових витрат компанії. Для рівномірного відображення суми премії по періодах застосовується прямолінійний метод амортизації премії.

30.06.20ХХ р. – сплата відсотків та амортизація премії:

Дебет рахунку «Витрати на сплату відсотків по облігаціях» – 96000

Дебет рахунку «Премія по облігаціях до сплати» – 4000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 100000.

Протягом усього життєвого циклу облігацій залишок премії буде зменшуватися на одну і ту ж саму суму і в кінці його складе нуль. Одночасно реальна балансова вартість облігацій також буде зменшуватися до їх номінальної вартості.

31.12.20ХХ р. (через 5 років), погашаючи облігації компанія здійснить остаточні розрахунки з інвестором. При цьому складаються бухгалтерські проведення:

Дебет рахунку «Облігації до сплати» – 2000000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 2000000

Дебет рахунка «Витрати на сплату відсотків по облігаціях» – 96000

Кредит рахунку «Премія по облігаціях до сплати» – 4000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 100000.