Облік руху основних засобів

Опрацьовуючи матеріал даної теми, слід пам’ятати, що для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів суб’єкта господарювання використовується реальний балансовий, активний рахунок «Основні засоби» (рис. 3.6).

Рис. 3.6. Побудова рахунку «Основні засоби»

Придбання об’єктів основних засобів за умови їх оплати у момент здійснення операції відображається бухгалтерським записом:

Дебет рахунку «Основні засоби»

Кредит рахунку «Грошові кошти».

У разі виникнення кредиторської заборгованості за придбані об’єкти основних засобів складається бухгалтерський запис:

Дебет рахунку «Основні засоби»

Кредит рахунку «Рахунки до сплати».

Собівартість об’єктів основних засобів, збудованих власними силами, відображається в обліку кореспонденцією рахунків:

Дебет рахунку «Основні засоби»

Кредит рахунку «Незавершене будівництво»

МСБО 16 «Основні засоби» дозволяє придбання об’єктів основних засобів шляхом обміну на немонетарний актив або поєднання монетарних та немонетарних активів.

Ситуація 1. Компанія придбала нову модель автомобіля (справедлива вартість $23000) в обмін на автомобіль, який експлуатувався протягом п’яти років (первісна вартість автомобіля - $21000; термін корисної експлуатації – 7 років). Торговельна фірма пропонує за автомобіль старої моделі залікову знижку у сумі $6500, з урахуванням якої компанія повинна доплатити за нову модель автомобіля $16500 (23000-6500).

1. Розрахунок залишкової вартості автомобіля старої моделі:

2. Розрахунок собівартості автомобіля нової моделі:

На рахунках бухгалтерського обліку такий обмін відображається записами:

а) списання нарахованої амортизації автомобіля старої моделі, ($)

Дебет рахунку «Накопичена амортизація основних засобів» 15000

Кредит рахунку «Основні засоби» (автомобіль старої моделі) 15000;

б) придбання автомобіля нової моделі ($)

Дебет рахунку «Основні засоби» (автомобіль нової моделі) 22500

Кредит рахунку «Основні засоби» (автомобіль старої моделі) 6000

Кредит рахунку «Грошові кошти» 16500

Безоплатно отримані об’єкти основних засобів оцінюються за справедливою вартістю, визначеною експертною комісією, або на підставі документів на передачу цих об’єктів.

Однією з форм безоплатної передачі активів є державна допомога у вигляді державних грантів (дотацій, субсидій, премій). Методологічні засади відображення в обліку і фінансовій звітності державних грантів викладено в МСБО 20 «Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу», який був прийнятий у листопаді 1982 року та набрав чинності з 1 січня 1984 року. Цим стандартом передбачено два методи обліку та подання інформації про державні гранти у фінансових звітах.

За першим методом грант вважається доходом майбутніх періодів, який визнається доходом у звіті Про прибутки та збитки на систематичній і раціональній основі протягом терміну корисної експлуатації активу, що амортизується. Під час отримання гранту, основною умовою якого є придбання об’єкта основних засобів, складається бухгалтерський запис:

Дебет рахунку «Основні засоби»

Кредит рахунку «Доходи майбутніх періодів».

Одночасно з нарахуванням амортизації основних засобів щорічно у обліку буде відображатися списання доходів майбутніх періодів записом:

Дебет рахунку «Доходи майбутніх періодів»

Кредит рахунку «Інші доходи».

Згідно з другим методом сума гранту вираховується із первісної вартості об’єкта основних засобів та визнається доходом протягом терміну його корисної експлуатації шляхом зменшення суми амортизаційних відрахувань. У даному випадку на суму отриманого гранту складається бухгалтерський запис:

Дебет рахунку «Грошові кошти»

Кредит рахунку «Основні засоби».

Оскільки отримання основних засобів за державним грантом є формою їх безоплатної передачі (дарування), зазначені вище методи обліку можуть бути використані і при відображенні аналогічних операцій з іншими юридичними та фізичними особами.

МСБО 16 «Основні засоби» передбачає припинення визнання балансової вартості основних засобів після їх вибуття або внаслідок відсутності будь-якої економічної вигоди від подальшого їх використання. Основні засоби вибувають із експлуатації у результаті їх продажу, безоплатної передачі, укладання угоди про фінансову оренду та з інших причин.

У МСБО 16 «Основні засоби» зазначається, що суб’єкт господарювання, який в ході своєї звичайної діяльності періодично продає об’єкти основних засобів, які він утримував для надання в оренду іншим, має переводити такі активи у запаси за їхньою балансовою вартістю, коли їх припиняють надавати в оренду і починають утримувати для продажу. Кошти від продажу таких активів визнаються як дохід відповідно до МСБО 18 «Дохід». За умови переведення активів, що утримуються для продажу у ході звичайної діяльності у запаси, МСФЗ 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, і припинена діяльність» не застосовується.

МСФЗ 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, і припинена діяльність» уведений в дію з 1 січня 2005 року, визначає порядок обліку активів, утримуваних для продажу, а також подання та розкриття інформації щодо припиненої діяльності і стосується усіх непоточних активів та усіх ліквідаційних груп суб’єкта господарювання, окрім положень щодо оцінки, які не поширюються на активи:

− відстрочені податкові активи;

− активи, що виникли від виплат працівникам;

− фінансові активи в межах сфери застосування МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка»;

− непоточні активи, які обліковуються відповідно до моделі справедливої вартості, передбаченої МСБО 40 «Інвестиційна нерухомість»;

− непоточні активи, які обліковуються за справедливою вартістю (за вирахуванням витрат на продаж) згідно з МСБО 41 «Сільське господарство»;

− договірні права за страховими контрактами, які визначено у МСФЗ 4 «Страхові контракти».

Згідно з МСФЗ 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, і припинена діяльність» суб’єкт господарювання повинен класифікувати непоточний актив (або ліквідаційну групу) як утримувану для продажу, якщо його балансова вартість буде в основному відшкодовуватися в результаті операцій продажу, а не безперервного використання.

За умови вибуття основних засобів на суму накопиченої амортизації складається бухгалтерський запис:

Дебет рахунку «Накопичена амортизація основних засобів»

Кредит рахунку «Основні засоби».

Залишкова вартість об’єкта основних засобів, не придатного для подальшого використання внаслідок зносу, відображається в обліку записом:

Дебет рахунку «Збитки від вибуття основних засобів»

Кредит рахунку «Основні засоби».

Під час реалізації об’єкта основних засобів компенсація, що підлягає отриманню, визнається за його справедливою вартістю, яка, як правило, відрізняється від балансової вартості об’єкта. Фінансовий результат (прибуток або збиток) від припинення визнання об’єкта основних засобів визначається як різниця між сумою чистих надходжень від вибуття та балансовою вартістю об’єкта.

Ситуація 2. Компанія реалізувала торговельне обладнання за $45000; первісна вартість проданого обладнання становить $42000; сума накопиченої амортизації за весь термін експлуатації торговельного обладнання складає $7000.

Списання первісної вартості реалізованого торговельного обладнання відображається на рахунках бухгалтерського обліку кореспонденцією:

Дебет рахунку «Накопичена амортизація» $7000

Дебет рахунку «Непоточні активи, утримувані для продажу» $35000

Кредит рахунку «Основні засоби» $42000

На суму грошових надходжень від реалізації та суму прибутку від реалізації торговельного обладнання у розмірі $10000 (45000−35000) складаються бухгалтерські записи:

Дебет рахунку «Грошові кошти» $45000

Кредит рахунку «Непоточні активи, утримувані для продажу» $35000

Кредит рахунку «Прибуток від реалізації непоточних активів, утримуваних для продажу» $10000

За умови перевищення балансової вартості об’єкта над сумою чистих надходжень від його реалізації сума збитку від вибуття непоточних активів, утримуваних для продажу, відображається бухгалтерським записом:

Дебет рахунку «Збитки від реалізації непоточних активів, утримуваних для продажу»

Кредит рахунку «Непоточні активи, утримувані для продажу».