
- •С. І. Мельник м. О. Любимов облік за міжнародними стандартами
- •Тема 1. Значення Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, їх розробка та впровадження
- •Тема 2. Фінансова звітність, її зміст та порядок складання
- •Змістовий модуль 2 Облік активів, зобов’язань, власного капіталу та фінансових результатів
- •Тема 3. Облік довгострокових активів
- •Тема 4. Облік запасів
- •Тема 5. Облік власного капіталу та зобов’язань
- •Тема 6. Облік доходів, витрат і фінансових результатів
- •Змістовий модуль 1 Значення міжнародних стандартів у забезпеченні уніфікації фінансової звітності; зміст та порядок складання фінансової звітності
- •Тема 1. Значення Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, їх розробка та впровадження
- •Методичні рекомендації до вивчення теми
- •Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності
- •Перелік країн, фондові біржі яких дозволяють іноземним емітентам застосовувати мсбо та мсфз для подання фінансових звітів
- •Завдання для практичних занять (4 год)
- •Вплив господарських операцій на складові елементи балансового рівняння за ___201_ р.
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання для самостійної роботи студентів
- •Вплив господарських операцій на складові елементи балансу компанії «Джонс»
- •Теми рефератів
- •Завдання для індивідуальної роботи студентів
- •Порівняльна характеристика національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку і Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності
- •Термінологічний словник
- •Тема 2. Фінансова звітність, її зміст та порядок складання Методичні рекомендації до вивчення теми
- •Інформаційні потреби основних користувачів фінансових звітів
- •Призначення основних компонентів фінансової звітності
- •Структура Балансу за мсбо 1 «Подання фінансових звітів»
- •Звіт про прибутки та збитки за 20хх рік
- •Звіт про прибутки та збитки за 20хх рік
- •Приклад звіту про рух грошових коштів, складеного за прямим методом
- •Приклад звіту про рух грошових коштів, складеного за непрямим методом
- •Завдання для практичних занять (8 год)
- •Виписка з машинограм даних бухгалтерського обліку фірми «Дюк» станом на 31.03.201_р.
- •Бухгалтерський баланс компанії «Лютер» на 31 грудня 201_р., дол.
- •Бухгалтерський баланс компанії «Тернер» на 31 грудня 201_р., дол.
- •Звіт про прибутки і збитки компанії «Тернер» за 201_р.
- •Дані для консолідації балансів материнської і дочірньої компаній, дол.
- •Дані для консолідації Звітів про прибутки і збитки материнської і дочірньої компаній, тис. Дол.
- •Дані для консолідації балансів материнської і дочірньої компаній, тис. Дол.
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання для самостійної роботи студентів
- •Виписка з машинограм даних бухгалтерського обліку компанії «Сіріус» за 201_ рік, дол.
- •Звіт про прибутки та збитки за 201_ рік, дол..
- •Теми рефератів
- •Завдання для індивідуальної роботи студентів
- •Термінологічний словник
- •Зразок модульного завдання Контрольна робота за змістовим модулем 1
- •Теоретичні питання
- •Розрахункове завдання
- •Виписка з машинограм даних бухгалтерського обліку компанії «Сан» станом на 31.03.201_р.
- •Змістовий модуль 2 Облік активів, зобов’язань, власного капіталу та фінансових результатів
- •Тема 3. Облік довгострокових активів
- •Методичні рекомендації до вивчення теми
- •Облік переоцінки та зменшення корисності основних засобів
- •Облік руху основних засобів
- •Облік інвестиційної нерухомості
- •Нематеріальні активи, на які не поширюються положення мсбо 38 «Нематеріальні активи»
- •Розкриття інформації про довгострокові активи у фінансовій звітності за Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку та фінансової звітності
- •Завдання для практичних занять (4 год)
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання для самостійної роботи студентів
- •Теми рефератів
- •Завдання для індивідуальної роботи студентів
- •Порівняльна характеристика методів нарахування амортизації за п(с)бо 7 «Основні засоби» та мсбо 16 «Основні засоби»
- •Термінологічний словник
- •Тема 4. Облік запасів Методичні поради до вивчення теми
- •Методи визначення собівартості запасів
- •Завдання для практичних занять (4 год)
- •Дані про рух запасів компанії «Зіммер» за листопад 201_р.
- •Дані про рух матеріальних цінностей за жовтень 201_р.
- •Інформація про діяльність торговельної фірми «Енгл» за січень 201_р.
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання для самостійної роботи студентів
- •Дані про рух запасів компанії «Стоун» за жовтень 201_р.
- •Теми рефератів
- •Завдання для індивідуальної роботи студентів
- •Порівняльна характеристика методів визначення собівартості запасів за п(с)бо 9 «Запаси» та мсоб 2 «Запаси»
- •Термінологічний словник
- •Тема 5. Облік власного капіталу та зобов’язань Методичні поради до вивчення теми
- •Облік продажу облігацій зі знижкою (дисконтом)
- •Облік продажу облігацій з надбавкою (премією)
- •Облік викупу облігацій
- •Облік конвертації облігацій в акції
- •Завдання для практичних занять (4 год)
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання для самостійної роботи студентів
- •Теми рефератів
- •Завдання для індивідуальної роботи студентів
- •Термінологічний словник
- •Тема 6. Облік доходів, витрат і фінансових результатів Методичні поради до вивчення теми
- •Завдання для практичних занять (4 год)
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання для самостійної роботи студентів
- •Теми рефератів
- •Завдання для індивідуальної роботи студентів
- •Термінологічний словник
- •Зразок модульного завдання Контрольна робота за змістовим модулем 2
- •Теоретичні питання
- •Розрахункове завдання
- •Інформація про діяльність торговельної фірми «Енгл» за січень 201_р.
- •Карта самостійної роботи студента
- •Порядок і критерії оцінювання знань студентів в умовах кредитно-модульної системи організації навчального процесу
- •Оцінка рівня знань при проведенні модульного поточного контролю.
- •Перелік питань для підготовки до іспиту з дисципліни «Облік за міжнародними стандартами»
- •Зразок екзаменаційного білета
- •Екзаменаційний білет № ____
- •Список рекомендованої літератури Основна
- •Додаткова
Звіт про прибутки та збитки за 20хх рік
Статті |
20ХХ р. |
20ХХ р. |
Дохід від реалізації |
х |
х |
Інший операційний дохід |
х |
х |
Зміни запасів готової продукції та незавершеного виробництва |
(х) |
х |
Робота, виконана підприємством і капіталізована |
х |
х |
Використана сировина та матеріали |
(х) |
(х) |
Витрати на персонал |
(х) |
(х) |
Амортизаційні витрати |
(х) |
(х) |
Інші операційні витрати |
(х) |
(х) |
Прибуток від операційної діяльності |
х |
х |
Фінансові витрати |
(х) |
(х) |
Дохід від асоційованих компаній |
х |
х |
Прибуток до сплати податків |
х |
х |
Витрати з податку на прибуток |
(х) |
(х) |
Прибуток після сплати податків |
х |
х |
Неконтрольована частка |
(х) |
(х) |
Чистий прибуток (збиток) від звичайної діяльності |
х |
х |
Екстраординарні статті |
х |
(х) |
Чистий прибуток за період |
х |
х |
Застосовуючи другий спосіб подання інформації про витрати у Звіті про прибутки та збитки, який називають методом функції витрат або «собівартості реалізованої продукції», витрати класифікуються відповідно до їх функцій, як частка собівартості реалізації, збуту або адміністративної діяльності. У додатку до МСБО 1 «Подання фінансових звітів» наведено приклад форми Звіту про прибутки та збитки, який ілюструє класифікацію витрат за функцією (табл. 2.5).
Таблиця 2.5
Звіт про прибутки та збитки за 20хх рік
Статті |
20ХХ р. |
20ХХ р. |
Дохід від реалізації |
х |
х |
Собівартість реалізованої продукції |
(х) |
(х) |
Валовий прибуток (збиток) |
х |
х |
Інший операційний дохід |
х |
х |
Витрати на збут |
(х) |
(х) |
Адміністративні витрати |
(х) |
(х) |
Інші операційні витрати |
(х) |
(х) |
Прибуток від операційної діяльності |
х |
х |
Фінансові витрати |
(х) |
(х) |
Дохід від асоційованих компаній |
х |
х |
Прибуток до сплати податків |
х |
х |
Витрати з податку на прибуток |
(х) |
(х) |
Прибуток після сплати податків |
х |
х |
Неконтрольована частка |
(х) |
(х) |
Чистий прибуток (збиток) від звичайної діяльності |
х |
х |
Екстраординарні статті |
х |
(х) |
Чистий прибуток за період |
х |
х |
Слід зазначити, що, за умови застосування другого способу подання інформації у Звіті про прибутки та збитки, підприємства повинні розкривати додаткову інформацію про характер витрат, включаючи витрати на амортизацію, витрати на персонал, та ін.
Вибираючи спосіб подання інформації, у Звіті про прибутки та збитки необхідно врахувати історичні, галузеві чинники, а також характер діяльності підприємства.
МСБО 1 «Подання фінансових звітів» передбачає також необхідність розкриття у Звіті про прибутки та збитки або у Пояснювальних примітках до фінансової звітності інформації про суму дивідендів на акцію, оголошену чи запропоновану за період, який охоплюють фінансові звіти.
Слід звернути увагу на те, що в переглянутому у вересні 2007 р. МСБО 1 «Подання фінансових звітів» передбачено складання усіма підприємствами звіту про Сукупні прибутки та збитки. Цей звіт передбачає відображення в ньому усіх без винятку доходів і витрат. Іншими словами доходи і витрати, які відображаються безпосередньо у складі власного капіталу (доходи від дооцінки основних засобів, переоцінки фінансових інструментів, доступних для продажу, прибутки або збитки від переведення фінансових звітів у іноземні валюти та ін.) будуть подаватися у Звіті про сукупні прибутки та збитки.
Причому переглянутий МСБО 1 «Подання фінансових звітів» пропонує два підходи до складання цього звіту:
− перший підхід передбачає наведення всіх статей доходів і витрат в єдиному Звіті про сукупні прибутки та збитки;
− другий підхід передбачає складання двох звітів: Звіту про прибутки та збитки і Звіту про сукупні прибутки та збитки, тобто звіту, що містить інформацію про усі визнані доходи і витрати та до останнього перегляду МСБО 1 «Подання фінансових звітів» (до 2007 р.) був альтернативою Звіту про зміни у власному капіталі.
Звіт про зміни у власному капіталі, його зміст і порядок складання
Вивчаючи дану тему, необхідно пам’ятати, що важливою складовою фінансової звітності зарубіжних підприємств є Звіт про зміни у власному капіталі (Statement of Changes in Equity), який має велике практичне значення у забезпеченні корисною інформацією про їх власні фінансові ресурси всіх зацікавлених користувачів. Цей звіт містить інформацію про всі зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок операцій з власниками капіталу, а також впливу статей доходів та витрат, прибутку або збитку, які визнаються безпосередньо у складі власного капіталу.
Вимоги стосовно подання інформації про зміни у власному капіталі викладено у Міжнародному стандарті бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів». Згідно з цим стандартом підприємства повинні подавати окремим компонентом своєї фінансової звітності звіт, в якому наводиться:
− чистий прибуток, або збиток за певний період;
− суми за кожною статтею доходів та витрат, які визнаються у складі власного капіталу, і загальна сума за цими статтями;
− загальна сума доходів і витрат за період (підсумок попередніх статей) з окремим виділенням суми, що відноситься до власників капіталу материнської компанії та до неконтрольованої частки;
− кумулятивний вплив на кожний компонент власного капіталу змін в обліковій політиці та виправлення суттєвих помилок, визнаних згідно з Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки».
Крім того, у Звіті про зміни у власному капіталі або в Примітках підприємства повинні подавати інформацію про:
− операції з власниками капіталу та виплати власникам дивідендів;
− залишки нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок і кінець звітного періоду, а також зміни за період;
− узгодження балансової вартості кожного класу вкладеного капіталу і кожного резерву на початок і кінець звітного періоду з відображенням кожної зміни окремо.
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів» до перегляду у 2007 році передбачав два підходи до подання інформації у Звіті про зміни у власному капіталі (рис. 2.6)
Застосовуючи перший підхід, у Звіті про зміни у власному капіталі узагальнюються абсолютно всі зміни у власному капіталі за звітний період. Цей звіт має форму таблиці, в якій узгоджується сальдо кожного компоненту власного капіталу на початок і кінець звітного періоду. У додатках до Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів» наведено приклад формату Звіту про зміни у власному капіталі, але він не має обов’язкового характеру.
Слід зазначити, що Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів» передбачається подання інформації про зміни у власному капіталі у цьому звіті не менш, ніж за два періоди: звітний і попередній.
Другий (альтернативний) підхід до подання інформації про зміни у власному капіталі передбачає відображення у Звіті лише визнаних у складі власного капіталу доходів та витрат, а також прибутків та збитків. Згідно з цим підходом узгодження залишків власного капіталу, резервів, нерозподіленого прибутку на початок і кінець звітного періоду, інші зміни у власному капіталі (інвестиції власників, розподіл прибутку між ними тощо) розкриваються у Примітках до фінансової звітності.
Рис.
2.6. Підходи до подання інформації про
зміни у власному капіталі
Переглянутий у 2007 р. МСБО 1»Подання фінансових звітів» значно спрощує структуру Звіту про зміни у власному капіталі. З 1 січня 2009 р. цей звіт містить узгодження власного капіталу на початок і кінець періоду шляхом подання:
− підсумку визнаних доходів і витрат за період;
− впливу змін в облікових політиках і виправлень помилок на капітал, відображених згідно з МСБО 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки»;
− змін у власному капіталі, що виникли внаслідок операцій із власниками.
Отже, Звіт про зміни у власному капіталі з 1 січня 2009 р. став безальтернативним, тому, що до 1 січня 2009 р. можна було подавати замість нього звіт про визнані доходи і витрати, а зміни в капіталі внаслідок операцій з власниками наводити у примітках до фінансових звітів.
Зміст, структура та методика складання звіту про рух грошових коштів
Опрацьовуючи тему, слід звернути увагу на те, що інформація про рух грошових коштів згідно з операціями, які здійснювались за звітний період, деталізована за видами діяльності підприємства, міститься в Звіті про рух грошових коштів (Statement of Cash Flow).
Звіт про рух грошових коштів є одним із основних компонентів обов’язкової фінансової звітності, в якому відображається вплив операційної, інвестиційної і фінансової діяльності на грошові потоки компанії за звітний період. Він надає інформацію, яка доповнює Баланс та Звіт про прибутки та збитки і дає змогу користувачам оцінити чисте збільшення (або зменшення) грошових коштів за звітний період.
Порядок складання і подання Звіту про рух грошових коштів регламентується Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 7 «Звіти про рух грошових коштів», який був виданий у 1992 р. і набрав чинності з 1 січня 1994 р. Слід зазначити, що з липня 1977 р. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 7 і звіт за цим стандартом мали назву «Звіт про зміни у фінансовому стані». Підставою для їх перегляду у 1992 р. було зростання потреби в інформації про формування грошових потоків підприємства.
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 7 «Звіти про рух грошових коштів» не передбачає жорсткої регламентації змісту Звіту про рух грошових коштів та порядку його подання. Так, відзначається, що підприємство подає у звіті рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності найбільш прийнятним для нього способом.
Рада з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку дозволяє застосовувати різний перелік статей звіту, але вимагає, щоб інформація була деталізована достатньою мірою.
Складання Звіту про рух грошових коштів включає чотири етапи:
1) визначення грошових потоків від операційної діяльності;
2) визначення грошових потоків від інвестиційної діяльності;
3) визначення грошових потоків від фінансової діяльності;
4) узагальнення одержаної інформації у вигляді Звіту про рух грошових коштів.
Такий підхід до подання інформації у Звіті про рух грошових коштів дає можливість визначити загальну суму змін у складі грошових коштів та їх еквівалентів, а також їх залишки на кінець звітного періоду. Ця інформація подається разом із залишками грошових коштів та їх еквівалентів на початок звітного періоду у заключній частині Звіту про рух грошових коштів.
Таким чином, згідно з Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 7 Звіт про рух грошових коштів містить чотири складові, а саме:
1. Рух грошових коштів від операційної діяльності.
2. Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності.
3. Рух грошових коштів від фінансової діяльності.
4. Загальні зміни у складі грошових коштів та їх залишки на початок і кінець звітного періоду.
Заповнюється Звіт про рух грошових коштів на підставі показників Балансу, Звіту про прибутки та збитки, даних аналітичного і синтетичного обліку та Приміток до річної фінансової звітності.
Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 7 «Звіти про рух грошових коштів» передбачено подання інформації про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності за двома методами: прямим і непрямим.
Використовуючи прямий метод, у Звіті про рух грошових коштів послідовно наводяться основні види (статті) надходжень та видатків грошових коштів, різниця між сумами яких відображає зміни у складі грошових коштів. З метою визначення грошових потоків від операційної діяльності цей метод передбачає трансформування окремих статей доходів і витрат Звіту про прибутки та збитки, відображених за принципом нарахування, у потоки грошових коштів, сформованих згідно з касовим методом обліку. Для цього здійснюється коригування доходів і витрат, відображених у Звіті про прибутки та збитки, на основі аналізу змін у Балансі протягом звітного періоду стосовно запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, а також інших статей негрошового характеру (табл. 2.6).
Таблиця 2.6