Тема 8. Аудит операций с денежными средствами

План практического занятия

1.Значение, задачи и источники информации.

2. Формирование рабочей документации и сбор аудиторских доказательств при проверке кассовых операций.

3. Порядок проведения аудиторской проверки операций по счетам в банке.

Рекомендуемая литература

1.Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 119 –ФЗ от 7 августа 2001 года (с изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. –M.: Юридическая литература, 13 августа 2001, № 33, ст. 3422.

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. – 5-е изд.- М.; «Ось-89», 2007. - 256 с.

3. Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.).

4. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник.

Под ред. Подольского В.И.. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006, с. 394-409, с. 421-433.

5. Шеремет А.Д., Аудит: Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2006, с.359-360.

Задание 1

Составьте кассовый отчет и акт инвентаризации денежных средств в кассе организации на основании нижеприведенных исходных материалов. Обобщите недостатки, выявленные в процессе проверки кассы.

Исходный учебный материал:

1. Проверка кассы организации проведена 9 января 2007 года комиссией в составе аудитора отдела внутреннего аудита организации Соловьевой Н.И., бухгалтера Козлова АЛ., с участием главного бухгалтера Балтиевой Р.Н., в присутствии материально-ответственного лица Никифоровой ВА. Кассир Никифорова ВА. предъявила кассовый отчет, составленный по состоянию на 1 января 2007 г., в котором остаток денег, включая марки госпошлины, проездные билеты составил 1750 рублей 43 копейки.

2. Проверкой установлено, что в кассе на 9 января 2007 г. было в наличии денежных знаков в купюрах и монетах 50 руб. - 6 купюр, 10руб. - 7 купюр, 5 руб. – 56 монет, 1 руб. - 80 монет, 50 копеек - 20 монет, 10 копеек - 5 монет, 5 копеек - 40 монет, а также марок госпошлины на 172 руб. и проездных билетов на 243 руб.

3. В кассе обнаружены документы не отраженные в кассовой книге:

- приходный ордер № 19 на поступление денег от экономиста Ключникова Л.П. на сумму 75 руб. за перевозку автотранспортом домашних вещей; в приходном кассовом ордере эта операция отражена по кредиту счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- приходный ордер № 20 от 23 декабря 2006 г. на поступление денег от нештатного работника Макарова Л.М. в погашение подотчетной суммы 90 рублей 68 копеек;

- расходный ордер № 21 от 4 января на выдачу денег под отчет экспедитору Мазурову П.С. на хозяйственные расходы на сумму 200 рублей.

4. На выплату заработной платы за вторую половину декабря 2006 г. в кассе было две ведомости: первая № 2 от 5 января на общую сумму 1200 рублей по которой на день инвентаризации выплачено 700 руб., вторая № 3 от 8 января - 1570 руб. по которой выплачено 500 рублей. На ведомости № 3 нет подписи руководителя и главного бухгалтера, не указано, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. На титульном листе ведомости кассиром не сделаны надписи сколько выплачено денег и какая сумма заработной платы депонирована.

5. Аудитор организации обнаружил в кассе частную расписку экспедитора Стожковой А.Н. от 24 декабря 2006 г. о получении взаймы из кассы 400 рублей на срок до 20 января 2007 года.

6. В кассе имеются приходный ордер № 22 от 4 января 2007 года на получение от экспедитора другой организации "Сапфир" Белова ЮЛ. 2100 руб. за отпущенные по доверенности строительные материалы. Расходный ордер № 23 от 8 января 2007 года на выплату штатному работнику Николаеву С.В. дивидендов за 2006 г. на сумму 1000 руб.

7. Из чековой книжки на получение денег с расчетного счета в банке, хранящейся в кассе, использованы чеки №№ 478121 - 478125. На корешках чеков нет подписей руководителя, главного бухгалтера, а также лиц, которым вручены указанные чеки на получение денег из банка. В двух неиспользованных чеках № 478126 и № 478127, подписанных руководителем и главным бухгалтером и заверенных гербовой печатью, другие реквизиты не заполнены (чистые бланки).

8. В кассовой книге не пронумерованы, не прошнурованы и не скреплены сургучной печатью страницы. В ней и в кассовых ордерах имеются исправления ошибок, которые оговорены.

9. Касса размещена на первом этаже отдельного изолированного пятиэтажного помещения с окнами без решеток. Деньги, ценные бумаги хранятся в сейфе. Пломбиратора (или сургучной печати) для опломбирования кассового помещения не имеется.

10. Обязательство кассира Никифоровой В А. о полной материальной ответственности за сохранность принятых ценностей хранится у бухгалтера Остапенко Н.Д., ведущей учет кассовых операций.

11. По состоянию на 1 января 2007 г. проведена последняя ревизия кассы главным бухгалтером Балтиевой Р.Н., бухгалтером Остапенко Н Д., экономистом Шелестовой А.И. с участием кассира Никифоровой В А. В акте ревизии отмечено, что недостач и излишков в кассе не выявлено.

Частная расписка экспедитора Стожковой А.Н. от 24 декабря 2006 г. о получении из кассы 400 рублей взаймы ревизией принята как наличные деньги в кассе. Эта расписка указана в перечне документов, приведенном в акте ревизии.

12. Аудитор не принял в качестве оправдательного документа расписку экспедитора Стожковой А.Н. о получении денег из кассы в сумме 400 руб. взаймы, отметив при этом, что указанная сумма подлежит списанию в начет кассиру Никифоровой В.А. как недостача образовавшаяся в декабре 2006 года.

Аудиторская проверка определила сумму недостачи денег в подотчете кассира Никифоровой В.А. и рекомендовала отразить недостачу на счетах бухгалтерского учета (операцию выполнить самостоятельно).

13. 9 января 2007 г. кассир Никифорова В.А. представила комиссии пояснительную записку в связи с выявленной недостачей. В ней указано, что часть недостачи денег в кассе она признает, так как взяла деньги на срочную личную покупку. В части денег, выданных по расписке экспедитору Стожковой А.Н. кассир пояснила, что такая практика в организации существует несколько лет и нарушением кассовой дисциплины не считалась. Поэтому выданные взаймы экспедитору Стожковой А.Н. деньги она как недостачу денег в кассе не признает. Инструкцию банка России от 04.10.93 г. № 18 "О порядке ведения кассовых операций в РФ" кассир не читала, но несколько лет назад о предыдущем Положении рассказывала главный бухгалтер Балтиева Р.Н. при оформлении ее на работу.

Экспедитор Стожкова А.Н. в своем пояснении написала, что действительно получила взаймы 400 руб. и внесет эту сумму денег в кассу.

14. Инвентаризация кассы проводится в организации ежемесячно на первое число. Согласно актам ревизии недостач или излишков в кассе не было. Акты подписаны ревизионной комиссией - главным бухгалтером Балтиевой Р.Н. и бухгалтером Остапенко Н.Д.

15. Лимит остатка кассы установлен в размере 2 тыс. руб.

Вопросы для самоконтроля

К аудитору обратились за консультацией по следующим вопросам:

1. Имеет ли право фирма взимать плату с покупателя за поставленный товар в безакцептном порядке?

2. Какие меры налоговые органы могут принять к организации с целью обязать ее открыть в банке расчетный счет?

3. Обслуживающим банком платежное требование-поручение поставщика к покупателю товара, находящегося в другом регионе, было исполнено и средства по нему были зачислены на счет организации-получателя не в срок, предусмотренный статьей 80 Закона о Центральном банке Российской Федерации, как рассчитывала организация-поставщик, а через 10 дней после зафиксированной даты передачи поручения банку. Можно ли это считать нарушением сроков проведения инкассовых операций?

4. Организация сдала в банк платежное поручение на оплату поставщику фактически произведенной поставки материальных ресурсов (момент получения материальных ресурсов является моментом перехода права собственности). Банк не исполнил его и находится на грани банкротства. Может ли поставщик предъявить требование к банку покупателя о взыскании неперечисленных денежных средств?

Как разрешается ситуация в случае, если платежные поручения сданы на перечисление заработной платы на банковские счета работников, но не исполнены банком?

5. Организация заключила долгосрочный договор на покупку сырья. Бывает, что она рассчитывается за сырье наличными (если сумма покупки за один день превышает 100 000 руб.), а чтобы не превысить лимит расчетов, оформляет несколько доверенностей. Правильно ли она поступает?

6. Организация занимается производством хлебобулочных изделий. Цикл производства у нее непрерывный: она работает и в выходные дни, и в праздники. Поскольку часть продукции реализуется за наличный расчет, то в указанные дни (когда банк не работает) у организации возникает превышение установленного лимита по кассе.

Могут ли к пекарне в этом случае применяться штрафные санкции за превышение лимита остатка денежных средств по кассе?

7. Партнеры (юридические лица) клиента аудиторской фирмы в порядке расчетов за поставленный товар сами инкассируют наличные деньги в банк клиента на расчетный счет. Будет ли в этом случае применяться ограничение расчетов наличными деньгами между юридическими лицами?

8. Аудиторская фирма работает с юридическими лицами: консультирует директоров, бухгалтеров предприятий. Должна ли фирма иметь кассовый аппарат, ведь руководители предприятий - это не население? Может быть, нужно выдавать еще какие-то документы, кроме корешков приходных ордеров?

9. Организация иногда расплачивается с поставщиками материалов наличными. В этом случае поставщики выдают отрывные квитанции к приходным кассовым ордерам. Но на этих квитанциях лишь половина оттиска печати.

Имеет ли право организация принимать такие квитанции? И если нет, то какие санкции к предприятию-покупателю может предъявить налоговая инспекция?

10. По письменному соглашению дебитор предприятия - физическое лицо (как индивидуальный предприниматель не зарегистрирован и в штате предприятия никогда не состоял) в счет погашения долга рассчитался за клиента аудиторской фирмы с другим юридическим лицом. Расчеты на сумму 5 млн.руб. произведены наличными деньгами одним платежом. Налоговая инспекция расценила сумму долга физического лица как подотчетную сумму и применила штрафные санкции за превышение предельных размеров расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Кроме того зачетный НДС по сумме сделки расценила как сокрытие налога со всеми вытекающими последствиями.

Права ли налоговая инспекция?

11. Следует ли применять штрафные санкции в случае, если предприятие при расчетах получило наличные денежные средства, суммы которых превышают установленные предельные размеры, или данные штрафные санкции применяются только к предприятию-покупателю?

12. Необходимо ли устанавливать кассовый аппарат на предприятии, реализующем свою продукцию другим предприятиям за наличный расчет с оформлением всех необходимых документов?

13. Лимит расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами установлен в размере 100.000 руб. Остается ли данный предел, если товар покупает подотчетное лицо, находящееся в командировке?

14. Подотчетному лицу один раз в месяц выдается сумма на неотложные хозяйственные нужды. В приказе написано, что подотчетное лицо должно отчитываться на первое число каждого месяца, а неиспользованный остаток относить на следующий месяц.

Обязательно ли вносить остаток в кассу на первое число каждого месяца или нет?

Тесты для самоконтроля

Тест 8.1.

Контроль за ведением кассовой книги возлагается на:

1. Кассира

2. Главного бухгалтера

3. Руководителя организации

Тест 8.2.

Регистрация приходных кассовых ордеров или заменяющих их документов в журнале регистрации осуществляется:

1. До передачи документов в кассу

2. После представления кассиром кассового отчета

3. Последовательность регистрации не имеет значения

Тест 8.3.

В случае, если организация не представила расчет на установление остатка наличных денег в кассе в банк, лимит остатка наличных денег в кассе считается

1. Как лимит предыдущих лет

2. Нулевым

3. Организация сама по методике банка рассчитывает лимит остатка денег в кассе

Тест 8.4.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся:

1. Как правило, по расходным кассовым ордерам

2. Только по расходным кассовым ордерам

3. Только по платежным ведомостям

Тест 8.5.

Выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию должны осуществляться из кассы:

1. Не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке

2. Не свыше 5 рабочих дней, включая день получения денег в банке

3. Организация самостоятельно определяет период времени в течение которого производятся названные выплаты

Тест 8.6.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому:

1. Запрещается

2. Возможна при разрешении руководителя

3. Возможна при разрешении главного бухгалтера

Тест 8.7.

Первичные документы, приходные и расходные ордера подшиваются к:

1. Отчету кассира

2. Кассовой книге

3. Регистру синтетического учета по счету 50 «Касса»

Тест 8.8.

Плановая инвентаризация кассы проводится:

1. Один раз в месяц

2. Дата проведения определяется руководителем организации

3. Один раз в квартал

Тест 8.9.

Полнота оприходования денег, полученных из банка, проверяется путем сопоставления:

1. Кассового отчета с приходными кассовыми ордерами

2. Приходных кассовых ордеров с журналом регистрации приходных кассовых ордеров

3. Выписок банка с приходными кассовыми ордерами

Тест 8.10.

Сдана денежная наличность инкассатору для сдачи в банк. Данная хозяйственная операция отражается бухгалтерской записью:

1. Д57 К50

2. Д76 К50

3. Д55 К50

Тест 8.11.

При инвентаризации кассы внешним аудитором выявлен приходный кассовой ордер за прошлое время. За период, включающий дату приходного кассового ордера, аудируемым лицом проводилась инвентаризация, отклонений не выявлено. Однако результатом инвентаризации, проведенной внешним аудитором должно быть:

1. Выявление излишка

2. Обнаружение недостачи

3. Соответствие фактическое наличия денег данным учета

Тест 8.12.

Кассовый отчет при инвентаризации составляется с первоочередной целью:

1. Определить учетный остаток денег в кассе в день инвентаризации

2. Выявить недостачу или излишки

3. Определить фактический остаток денег в кассе день инвентаризации

Тест 8.13.

Аудитор не может проверить по кассовой книге:

1. Нарушался ли лимит остатка денег в кассе

2. Неполное оприходование денег, полученных из банка

3. Нарушались ли сроки выплаты заработной платы

Тест 8.14.

Какой из перечисленных валютных счетов можно открывать только по разрешению Банка России?

1. Транзитный валютный счет

2. Валютный счет за рубежом

3. Текущий валютный счет