- •Внешнеэкономической деятельности
- •Составитель ст.Преп. И.М. Елисеева
- •Введение
- •Тема « таможенные платежи»
- •Темы « учет операций на валютных счетах», «учет курсовых разниц»
- •Тема «учет экспортных операций и коммерческих расходов при экспорте»
- •Тема « учет импортных операций и накладных расходов при импорте»
- •Примерная модель рабочего плана счетов бухгалтерского учета для субъектов внешнеэкономической деятельности
- •Импортер – банк
- •Импортер – таможня – импортер
- •Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности
Тема «учет экспортных операций и коммерческих расходов при экспорте»
Экспорт товаров – таможенный режим, при котором товары, технологии или услуги вывозятся за пределы страны без обязательства их ввоза в эту же страну с целью их реализации на внешних рынках для получения доходов в иностранной валюте.
Экспорт товаров осуществляется в соответствии с условиями внешнеторгового контракта.
Если стоимость товара в экспортном контракте выражается в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета на дату перехода права собственности на экспортируемую продукцию экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода собственности.
При оформлении товара на таможне уплачиваются экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенные сборы.
Аналитический учет экспортных товаров ведется по учетным партиям по странам и контрактам.
Синтетический учет отгруженных товаров на экспорт ведется на счете 45 «Товары отгруженные».
В процессе осуществления ВЭД ее участники несут определенные издержки, которые являются составной частью полной себестоимости реализуемых товаров (например: расходы на тару и упаковку, по доставке, погрузке и разгрузке, сборы на таможенное оформление товара и т.п.). Учет этих расходов ведется на собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу».
Большое количество экспортных сделок совершается с участием посреднических организаций. Посредник при этом получает от предприятия-экспортера комиссионное вознаграждение.
В процессе оказания посреднических услуг посредническая фирма учитывает наличие товаров на забалансовом счете 004/1 «Экспортные товары, принятые на комиссию», а экспортеру рекомендуется вести учет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с открытием дополнительных субсчетов.
Вопросы для подготовки студентов к занятию
Задачи учета экспортных операций.
Аналитический и синтетический учет экспортных товаров.
Порядок учета НДС при экспорте.
Учет коммерческих расходов при экспорте.
Задание 1. Составить корреспонденцию счетов и определить необходимые суммы.
Условие 1.
Содержание хозяйственных |
Сумма, |
Корресп. счета |
|
операций |
руб. |
дебет |
кредит |
1 |
2 |
3 |
4 |
1.Списывается готовая продукция со склада на продажу по фактической себестоимости |
540000 |
|
|
2. Предъявлен счет к оплате за отпущенный товар иностранной фирме на сумму 20000 долл., курс ЦБ РФ 29, 10 руб. |
|
|
|
3. Получена гарантия иностранного банка под экспортную поставку товара на сумму ранее заключенного контракта с иностранным партнером. Контрактная стоимость товара 20000 долл. Курс ЦБ 29 руб. за 1 долл. |
|
|
|
4. Начислена вывозная таможенная пошлина (ставка 18%) |
|
|
|
5.Уплачена таможенная пошлина |
|
|
|
6. Начислены таможенные сборы |
2000 |
|
|
7. Списываются коммерческие расходы |
|
|
|
8. Исчислен финансовый результат по сделке |
|
|
|
9. Поступил платеж от иностранного покупателя (20000 долл. по курсу ЦБ РФ на дату зачисления 29 руб. 20 коп. за 1 долл.) |
|
|
|
10.Курсовая разница (29руб.20 коп. – 29руб.10коп.) х20000 долл. |
|
|
|
11.10% экспортной валютной выручки по поручению организации подлежат продаже. Курс ЦБ РФ 29 руб 20 коп. за 1 долл. |
|
|
|
12. Остальные 90% экспортной выручки зачисляются на текущий валютный счет |
|
|
|
12.Зачислена на расчетный счет сумма выручки от проданной валюты |
|
|
|
13. В связи с оплатой покупателем счета закрывается гарантия банка по обязательствам |
|
|
|
Условие 2. Товар отгружается иностранному покупателю со склада предприятия. Право собственности на товар к покупателю переходит в стране покупателя.
Содержание операции |
Сумма, тыс. руб. |
Корреспонденция счетов |
|
дебит |
кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1.Экспортный товар изготовлен, поступил из цеха на склад предприятия – экспортера и оприходован по производственной себестоимости – 2000000 руб. |
|
|
|
2.Товар со склада отгружен в порт РФ по его производственной себестоимости – 2000000 руб. |
|
|
|
3.Начислены коммерческие расходы (транспортировка, перевалка, хранение на складе) |
200 |
|
|
4.По товару оплачены накладные расходы |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
5.Товар прибыл в порт РФ и временно помещен на склад порта. |
|
|
|
||
6.Товар из порта отгружен на иностранном пароходе в страну экспорта |
|
|
|
||
7.Товар прибыл в страну покупателя и временно помещен на коммерческий склад. |
|
|
|
||
8.Выписан счет-фактура за товар иностранному покупателю на 100000 долл. (курс 30 руб/долл.) |
3000 |
|
|
||
9.Товар списывается на реализацию по его производственной себестоимости |
|
|
|
||
10.Накладные расходы в рублях списываются на себестоимость продаж |
|
|
|
||
11.Покупатель полностью заплатил по счету в валюте 100 000 долл. (курс 30 руб. 20 коп.) |
|
|
|
||
12.Отражена курсовая разница |
|
|
|
||
13.Списывается финансовый результат от экспорта |
|
|
|
Задание 2. Сформулировать хозяйственные операции и составить бухгалтерские проводки согласно представленным вариантам.
Условие. Организация продает на экспорт товары, стоимость которых 50 000 долл. США. Фактическая себестоимость товаров составляет 1 000 000 руб. Отгрузка товаров произведена 4 марта. Товар сдан перевозчику 12 марта. Валютная выручка поступила на транзитный валютный счет организации 19 марта.
Курс доллара США, установленный Банком России, составлял (показатели условные):
- на 4 марта - 28,20 руб.;
- на 12 марта - 28,10 руб.;
- на 19 марта - 28,00 руб.
Вариант 1. По условиям поставки риск случайной гибели или утраты товара переходит к покупателю в момент передачи ему товаров на складе, что совпадает с моментом перехода права собственности на товар, т.е. в момент отгрузки.
Бухгалтерские записи:
Вариант 2. Риск случайной гибели или утраты товаров переходит к покупателю в момент передачи товаров перевозчику.
Бухгалтерские записи:
Вариант 3. По условиям внешнеторгового контракта право собственности на товар переходит только после его оплаты, т.е 19 марта.
Бухгалтерские записи:
Задание 3. Сформулировать хозяйственные операции и составить бухгалтерские проводки.
Условие. Организация вывозит продукцию собственного производства. В июне был заключен внешнеторговый контракт с иностранным покупателем. Стоимость контракта
15 000 долл. США. Себестоимость отгруженной продукции 300 000 руб.
5 июня организация отгрузила со склада продукцию и оформила товар на таможне. Транспортные расходы по доставке продукции до таможни составили 2542 руб.
Право собственности переходит к покупателю в момент передачи товара иностранному перевозчику, т.е. 7 июня.
Покупатель оплатил продукцию 22 июня.
Курс доллара составлял (показатели условные):
- на 5 июня - 28,80 руб.;
- на 7 июня - 28,75 руб.;
- на 22 июня - 28,65 руб.
Таможенная пошлина составила 2250 долл. США, сбор за таможенное оформление
900 руб.
Бухгалтерские записи:
1) 5 июня:
2) 7 июня:
3) 22 июня:
Задание 4. На основании условия составить бухгалтерские проводки.
Условие. Организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки «Инкотермс-2000» CFR - морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.
Таможенная стоимость товара составляет 32 000 евро и соответствует контрактной стоимости. Таможенная пошлина взимается в размере 10%. Таможенные сборы – 2000 руб.
Стоимость товаров, предназначенных на экспорт, 800 000 руб., ставка НДС 18%. Расходы по доставке товаров до склада составили 13 800 руб. (без НДС, т.к. организация, предоставляющая услуги по доставке, применяет упрощенную систему налогообложения).
Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации - морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю, 63 000 руб.
Курс евро не менялся и составляет 34,50 руб. за 1 евро.
Бухгалтерские записи.
1.Принят к учету товар, подлежащий продаже на экспорт.
2.Отражен НДС по приобретенным товарам.
3.Оплачены расходы по доставке товара на склад.
Бухгалтерские записи на дату оформления таможенной декларации: 1.Начислен таможенный сбор.
2. Начислена таможенная пошлина.
3. Включены в состав расходов на продажу затраты по доставке товара на склад.
4. Оплачены услуги морского перевозчика.
|
На дату перехода права собственности на товар к иностранному покупателю: 1. Начислена выручка от продажи экспортных товаров.
2. Списана покупная стоимость проданных товаров.
3. Отражены услуги морского перевозчика.
4. Списаны расходы, связанные с продажей экспортных товаров.
|
Бухгалтерские записи на конец отчетного периода : 1. Отражен финансовый результат от продажи экспортных товаров (в целях налогообложения используется метод начисления).
|
Бухгалтерские записи на дату получения оплаты от иностранного покупателя : 1. Зачислена выручка от продажи экспортных товаров.
|