Темы « учет операций на валютных счетах», «учет курсовых разниц»

В соответствии с п.1 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ – рублях. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (ПБУ 3/2006).

Пересчет остатков безналичных денежных средств в иностранную валюту приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Курсовая разница –это разница, образующаяся при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации , т.е. рубли, по соответствующим курсам соответствующей иностранной валюты к рублю, действующим на разные даты.

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому следует открыть субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно открыть субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»,

52-1-2 «Транзитный валютный счет».

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте.

Текущий валютный счет – для учета средств, остающихся в распоряжении организации.

Операции с иностранной валютой делятся на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Вопросы для подготовки студентов к занятию

1. Первичные документы, применяемые в учете валютных операций.

1. Аналитический и синтетический учет валютных операций.

2. Учет курсовых разниц.

Задание 1. Составить корреспонденцию счетов.

Учет операций по текущему валютному счету

Содержание операций	Корреспонд. счета
	дебет	кредит
1	2	3
На текущий валютный счет зачислены: 1. Экспортная выручка в полном объеме
2. Проценты за пользование уполномоченным банком средствами на счете
С текущего валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций: 1.Оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением текущих валютных операций, в том числе: переводы из РФ для проведения расчетов по импорту товаров (работ и услуг) переводы из РФ дивидендов, связанных с движением капитала переводы для погашения кредитов
2.Оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением капитальных операций, в том числе: прямые инвестиции - переводы из РФ для осуществления расчетов по импорту товаров (работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности)
3. Снята наличная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации
4. Уплачено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку

Учет операций по транзитному валютному счету

Содержание операций	Корреспонд. счета
	дебет	кредит
1	2	3
На транзитный валютный счет зачислены:
1. Валютная выручка, поступившая от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности)

1	2	3
2. Поступившая иностранная валюта в виде: вкладов в уставный капитал кредитов и займов целевые поступления
С транзитного валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
оплачены возмещаемые расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке импортируемого товара - по уплате комиссионного вознаграждения уполномоченному банку
2. Направлена по поручению организации часть валютной выручки на продажу
3. Переведена на текущий валютный счет оставшаяся после продажи экспортная выручка
4. Вырученные от продажи экспортной выручки денежные средства зачислены на расчетный счет экспортера

Задание 2. Определить курсовую разницу.

Содержание операций	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1. Оприходован покупателем товар, полученный от поставщика на 35 тыс. долл. по курсу ЦБ РФ 28 руб. 60 коп. за 1 долл.
НДС 18%
2. Списывается со склада реализованный товар по цене приобретения
3. Покупателям продан товар на 40 тыс. долл., включая НДС при курсе 29 руб. за 1 долл.
4. Отражена сумма НДС с продажи
5. Погашена задолженность покупателей. Курс долл. 29,10 руб. за 1 долл.
6. Отражена курсовая разница
7. Выявлен финансовый результат от продажи товара
8. Закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Задание 3. На основании условия сформулировать хозяйственные операции и составить бухгалтерские проводки.

Условие 1. ООО «Водопад» на основании заключенного договора реализовало 5 октября партию рыбы в Германию и оформило товар на таможне. Таможенная стоимость продукции 100 000 евро. Себестоимость рыбы составила 1 250 000 руб. Ставка таможенной пошлины составила 10%, сумма таможенных сборов - 8000 руб. Таможенные платежи перечислены. Выручку за реализованную продукцию предприятие получило 10 декабря. Поступившая выручка в этот же день зачислена на текущий валютный счет организации.

Условные курсы евро:

- 5 октября – 34 руб/евро,

- 31 октября – 33,9 руб/евро,

- 10 декабря – 33,7 руб/евро,

- 31 декабря – 33,8 руб/евро.

Бухгалтерские записи:

а) на дату реализации продукции и уплаты таможенной пошлины и сборов (5 октября):

б) 31 октября (закрытие месяца):

в) 10 декабря:

г) 31 декабря (закрытие месяца):

Условие 2. ООО «Нептун» приобрело промышленные товары 8 ноября. Стоимость товара составляет 12 000 у. е. Одна условная единица равна одному евро по официальному курсу Банка России. Оплату товара предприятие произвело 12 декабря.

Условные курсы евро:

- 8 ноября – 35 руб/евро,

- 30 ноября – 35,2 руб/евро,

- 12 декабря – 34 руб/евро,

- 31 декабря – 34 руб/евро.

Бухгалтерские записи:

а) на дату поступления товара от поставщика:

б) 30 ноября (закрытие месяца):

в) на дату перечисления денежных средств в оплату поступивших товаров:

г) 31 декабря (закрытие месяца):

Задание 4. Сформулировать хозяйственные операции, связанные с движением капитала, и составить бухгалтерские проводки.

Условие. Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью уставный капитал определен в размере 3500 долл. Его учредителями являются российские и иностранные инвесторы, доли которых в уставном капитале равны, т.е по 50% - 1750 долл. На дату регистрации юридического лица курс ЦБ РФ составил 31,5 руб. за 1 долл.

Российским инвестором в качестве вклада в уставный капитал внесены основные средства по курсу 31,7 руб. за 1 долл. на дату взноса.

Иностранным инвестором внесены валютные средства по курсу 31,2 руб. за 1 долл. на дату зачисления на транзитный валютный счет.

Определить корреспонденцию счетов по операциям, связанным с движением капитала, в иностранной валюте.

Бухгалтерские записи:

Тема « УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ И ПРОДАЖЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ»

Согласно ч.1. ст.11 ФЗ, № 173- ФЗ купля-продажа иностранной валюты в РФ производится только через уполномоченные банки. Покупка иностранной валюты на валютном рынке осуществляется организацией за рубли на основании специального поручения на покупку.

Кроме покупки иностранной валюты организации осуществляют ее продажу.

Для отражения расчетов с банком могут использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счет 57 «Переводы в пути».

Вопросы для подготовки студентов к занятию

1.Порядок покупки иностранной валюты.

2.Порядок продажи иностранной валюты.

3.Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты.

Задание 1. Отразить в бухгалтерском учете хозяйственные операции по покупке иностранной валюты.

Содержание хозяйствен­ных операций	Сумма, руб.	Корреспонден­ция счетов
		дебет	кредит
2	3	4	5
1. Перечислены с расчетного сче­та денежные средства уполномоченному банку для по­купки иностранной валюты -40000 долл. по курсу 28,10 руб/долл.
2. Зачислена на текущий валютный счет купленная иностранная валюта - 40000 долл. по 28,15руб/долл.
3. Отражена курсовая разница (40000 долл.х 28,15-28,10 руб /долл.)
4. Начислено комиссионное воз­награждение банку	1500
5. Перечислено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку	1500

Задание 2. Сформулировать хозяйственные операции и составить бухгалтерские проводки.

Условие. Организация-резидент представила в банк поручение на приобретение валютных средств для импортирования товаров на сумму 3000 долл. Курс покупки валюты составил 31, 4 руб. за 1 долл., официальный курс ЦБ РФ на дату зачисления валюты на текущий валютный счет – 31,2 руб. за 1 долл.

Комиссионное вознаграждение банку по операции покупки валюты – 1,2% объема покупки (по курсу на дату зачисления средств на валютный счет).

Бухгалтерские записи:

Задание 3. Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по продаже иностранной валюты.

Условие.

Объем продажи – 1000 долл.

Курс доллара ЦБ РФ: на дату списания с валютного счета – 28,20 руб/долл.;

на дату продажи – 28,30 руб/долл.

Комиссия банка в соответствии с договором – 10 долл. (на дату списания).

Содержание хозяйственной операции	Пересчитанная сумма, руб.	Корреспонд. счетов
		дебет	кредит
1. Списана валюта с транзитного валютного счета для продажи
2. Списана с транзитного валютного счета комиссия банка
3. Зачислена стоимость проданной валюты
4. Отражена курсовая разница
5. Списывается финансовый результат от продажи валюты

Задание 4. Сформулировать хозяйственные операции и составить бухгалтерские проводки (для самостоятельной работы).

Условие. Организацией, осуществляющей экспорт товара, предъявлен счет иностранному покупателю на 4200 евро по курсу ЦБ РФ на дату выписки счета 31,5 руб/евро.

По отгруженному товару с текущего валютного счета начислены и оплачены расходы по транспортировке в сумме 650 евро по курсу ЦБ РФ 31,6 руб/евро. на дату платежа. Базисными условиями поставки определено, что расходы по транспортировке до основного транспорта несет экспортер.

Поступившие валютные средства от покупателя зачислены на транзитный валютный счет в полном объеме в день предъявления счета.

После получения поручения от юридического лица уполномоченный банк в течение трех дней продает иностранную валюту в установленном действующим валютным законодательством порядке. Объем продажи 10%. Курс доллара на момент продажи составил 31,8 руб/евро.

Биржевой курс на момент зачисления денежных средств на расчетный счет составил 31, 6 руб/евро.

На момент зачисления оставшейся валютной выручки на текущий валютный счет курс составил 31,4 руб/евро.

Списан финансовый результат от продажи иностранной валюты.

Бухгалтерские записи: