Оценка запасов на дату баланса

Как правило, запасы в учёте отражаются по первоначальной стоимости. Однако на практике возможны ситуации, когда реальная стоимость запасов, например, вследствие их повреждения или старения или в результате снижения цены их реализации меньше первоначальной стоимости. Согласно П(С)БУ такие запасы в определённой степени утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Поскольку в отчётности активы (в том числе и запасы) должны быть отражены по стоимости, не превышая сумму, ожидаемую получить от их продажи или использования, то в данном случае запасы оценивают и отражают в отчётности по их чистой стоимости реализации.

Снижение первоначальной стоимости запасов до чистой стоимости реализации представляет собой уценку первоначальной стоимости запасов. Тогда дооценка запасов возможна лишь в случае возрастания их чистой стоимости реализации. Причём дооценивать запасы можно только после проведения их уценки и только на сумму по размерам не превышающую сумму ранее приведённой уценки. Ситуация касается только торговли поэтому не рассматривается.

Переоценка ТМЦ осуществляется лишь в том случае: если запасы утратили первоначальную ожидаемую экономическую выгоду, т.е. испортились, устарели или на дату составления баланса их цена снизилась. При этом происходит уценка запасов: первоначальная стоимость снижается (уценивается) до чистой стоимости реализации, в результате чего запасы отражаются в отчётности достоверно, по наименьшей стоимости, что позволяет предприятию не завышать свои активы.

Уценка производится на производственных и торговых предприятиях и в организациях всех форм собственности по решению руководителя (собственника) в случаях, если:

• продукция залежалась (не имеет сбыта в период более трёх месяцев) и не пользуется спросом у потребителей;

• товары и продукция утратили свои первоначальные качества;

• излишние ТМЦ более трёх месяцев не могут быть использованы для производства продукции, поскольку такую продукцию нецелесообразно производить по причине отсутствия спроса на неё как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Не подлежат уценке товары, продукция и излишние ТМЦ из запасов ТМЦ:

• оформленные в залог;

• находящиеся в резерве;

• находящиеся на ответственном хранении.

Сумма уценки списывается на расходы отчётного периода.

Пример. Предприятие приобрело материал, первоначальная стоимость которого составила 240 грн. (в том числе НДС 40 грн.). В течении отчётного периода материал был частично повреждён, в результате чего его чистая стоимость реализации составила 150 грн.

Разница между первоначальной стоимостью и чистой стоимостью реализации (суммой уценки) составила 50 грн. (200-150).

5. Учёт приобретения производственных запасов

Учёт приобретения запасов включает первичный, аналитический на складе и в бухгалтерии и синтетический учёт.

Первичный учёт как поступления, так и выбора материалов на предприятии регламентируется приказом министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичных документов по учёту сырья и материалов» от 21.06.96 №193. Постановка первичного учёта зависит от источника поступления материалов.

Отпуск материалов поставщиком осуществляется на основании накладной на отпуск ТМЦ (ф.№М-20), которая выписывается в трёх экземплярах на основании договора и подписывается лицом, непосредственно отвечающим за данную операцию, и главным бухгалтером. 1-й экземпляр накладной вручается предприятию получателю материалов как сопроводительный документ и основание для их оприходования; второй – остаётся на складе предприятия-поставщика и служит основанием для списания отпущенных материалов; третий экземпляр накладной передаётся пропускному пункту для контроля за вывозом материальных ценностей за пределы территории предприятия. Второй и третий экземпляры накладной указанными службами сдаются в бухгалтерию для отражения в учёте.

Материальные ценности, которые отпускаются и вывозятся автотранспортом на сторону, оформляются товарно-транспортной накладной (ф. №1-ТН). Товарно-транспортная накладная является единым документом для поставщика (на списание отпущенных материальных ценностей), покупателя (для оприходования полученных материалов) и автотранспортного предприятия (для обоснования записей в путевой лист и расчётов с покупателем за перевозку материалов).

Согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» поставщик (продавец) представляет предприятию-покупателю налоговую накладную, форма и порядок заполнения которой утверждены ГНА Украины. В налоговой накладной, кроме прочих реквизитов, указывается цена материалов, ставка и сумма НДС, общая сумма, подлежащая уплате поставщику. Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах, оригинал которой вручается предприятию-покупателю, а копия хранится у поставщика (продавца) как отчётный и расчётный налоговый документ. Налоговая накладная даёт право, покупателю, зарегистрированному как плательщику НДС, на включение в налоговый кредит расходов по уплате НДС поставщику при приобретении материальных ценностей (услуг).

На основании накладной на отпуск товарно-материальных ценностей и налоговой накладной поставщик выписывает счёт-фактуру и другие расчётно-платёжные документы, подтверждающие факт передачи (отпуска) материальных ценностей и его оплату с указанием суммы НДС.

Материальные ценности, поступающие на склады предприятия, материально-ответственными лицами (заведующий складом, кладовщик) принимаются на основании накладных счётов-фактур и других товаросопроводительных документов.

Материально-ответственные лица на поступившие материалы составляют приходный ордер (ф. № М-4).

В случае недостачи материалов, выявленной при приёмке груза от транспортной организации, составляется коммерческий акт, а при приёмке на складе – акт приёмки материалов (ф. № М-7). Эти акты служат основанием для предъявления претензии виновнику недостачи (транспортной организации, поставщику и т.п.)

Если материалы поступили без счетов-фактур и других товаросопроводительных документов поставщика (неотфактурованные поставки), то их принимают на основании составленного акта. При этом должны быть затребованы от поставщика соответствующие документы, а также произведена проверка, не значатся ли такие материалы в других документах поставщика.

Приёмка материалов от своих цехов и других подразделений (неиспользованные материалы, производственные отходы и др.) оформляется накладной, которая выписывается цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Эти накладные служат одновременно приходными документами для складов и расходными – для цехов-сдатчиков.

Одним из сложным вопросов организации материального учёта является получение информации о наличии и движении запасов в сортовом, аналитическом разрезе. При большой номенклатуре запасов применяется оперативно-бухгалтерский метод учёта запасов. При этом методе количественно-сортовой учёт материалов на складах ведётся в карточках складского учёта (ф. № М-12), которые открываются на каждый номенклатурный номер материалов. Записи в карточках материально-ответственными лицами осуществляются ежедневно на основании приходно-расходных документов по поступлению и расходу материалов с выведением остатка после каждой записи (для обеспечения контроля за соблюдением нормы запаса).

Бухгалтерия осуществляет постоянный контроль за правильностью складского учёта и его соответствием приходно-расходным документам. С этой целью работник бухгалтерии, ведущий учёт материалов, в установленные дни (но не реже одного раза в неделю) является на склад и в присутствии материально-ответственного лица проверяет правильность сделанных им записей и выведенных остатков в карточках складского учёта. После этого по реестру принимает приходно-расходные документы, подтверждая факт получения документов и правильность записей своей подписью на карточках складского учёта (в графе «Контроль»).

После этой поверки карточки складского учёта функционируют уже как регистры оперативно-бухгалтерского учёта. В связи с этим отпадает необходимость вести в бухгалтерии параллельную картотеку аналитического учёта материалов.

Аналитический учёт материалов в бухгалтерии осуществляется только в денежном измерении по укрупненным группам материалов («Прокат чёрных металлов» «Прокат цветных металлов», «Лесоматериалы», «Электротехнические изделия» и др.) в разрезе синтетических счетов, субсчетов и мест хранения (материально-ответственным лицам).

Для увязки количественного складского учёта со стоимостным бухгалтерским учётом для каждого склада (материально ответственного лица) открывают сальдовую ведомость (или книгу остатка материалов). Эти ведомости (книги) каждого 1-го числа месяца бухгалтерия передаёт на склады для перенесения в них материально-ответственными лицами из карточек складского учёта количественных остатков каждого вида и сорта материалов на начало нового месяца. В бухгалтерии эти остатки оценивают по принятым учётным ценам, подсчитывают итоги стоимости их по группам и складам в целом, а затем сверяют с данными бухгалтерского учёта. При обнаружении расхождений по той или иной группе ошибки выявляют и исправляют до составления баланса.

При сортовом методе учёта материалов материалы хранят, учитывают по сортам. На каждый вид и сорт (номенклатурный номер) материалов открывают карточку складского учёта, записи в которой осуществляют в натуральных измерителях на основании приходно-расходных документов. В складской картотеке карточки размещают по группам и сортам.

В установленные сроки материально-ответственным лицом составляется материальный отчёт и вместе с приходно-расходными документами сдаётся в бухгалтерию. Материальный отчёт составляется в 2-х экземплярах. Первый экземпляр отчёта с приложенными документами остаётся у бухгалтера, второй возвращается материально ответственному лицу. Ошибки, выявленные в материальном отчёте при проверке его бухгалтером, должны быть выправлены материально-ответственным лицом в обоих экземплярах отчёта.

В бухгалтерии аналитический учёт материалов по наименованиям и сортам ведётся в карточках количественно-суммарного учёта, на основании которых в конце месяца составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам (по складам и материально ответственным лицам). Итоги оборотных ведомостей обобщаются и сверяются с данными складского учёта и бухгалтерского учёта.

На малых и средних предприятиях при незначительном количестве материалов и отсутствия складов вместо карточек учёт материалов в кладовых может вестись в материальных отчётах, в которых показывается остаток материалов (по наименованиям и сортам) на начало месяца, их поступление и расход за месяц и остаток на конец месяца. К отчёту прилагаются приходно-расходные документы.

В бухгалтерии аналитический учёт материалов ведётся в карточках количественно-суммарного учёта, по данным которых в конце месяца составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам и сверяют с данными складского учёта.

При автоматизированном учёте материалов вместо карточек складского учёта на основании приходно-расходных документов с помощью ЭВМ составляют машинограмму – сортовой оборотной ведомости, в которой полностью отражаются данные карточек складского учёта с указанием количества.