4. Методы оценки стоимости выбытия запасов

П(С)БУ предложены следующие 6 методов оценки стоимости выбытия запасов:

1. Метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов.

2. Метод средневзвешенной себестоимости.

3. Метод нормативных расходов.

4. Метод цены продаж.

5. Метод ФИФО (по себестоимости первых по времени поступления запасов).

Выбор метода предприятие осуществляет самостоятельно, однако для всех единиц бухгалтерского учёта запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, может применяться только один из приведённых шести методов. Иными словами, при списании одного и того же вида запасов на предприятии не могут применяться различные методы списания.

Рассматриваем оценку выбывших материалов на базе одного и того же примера.

Пример. Остаток стоимости материала А на начало отчётного периода на предприятии составил 400 грн. (200 кг по цене 2 грн. за единицу). В течении отчётного периода предприятие приобрело 450 кг материала А на общую сумму 1320 грн. (в том числе НДС 220 грн.). Из них:

• 250 кг по цене 2,72 грн. (без НДС) за 1 кг на сумму 680 грн.;

• 150 кг по цене 2,80 грн. (без НДС) за 1 кг на сумму 420 грн.

В течении отчётного периода было списано 360 кг материала А:

• 110 кг, приобретённых по цене 2,00 грн. за/кг;

• 150 кг, приобретённых по цене 2,72 грн. за/кг;

• 100 кг, приобретённых по цене 2,80 грн. за/кг.

По методу идентифицированной себестоимости списание материала будет происходить следующем образом.

Метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов

По идентифицированной себестоимости оцениваются отпускаемые запасы и услуги, выполняемые для специальных заказов и проектов, а также запасы, не заменяемые друг на друга. Суть такого метода заключается в том, что стоимость выбываемых запасов определяется отдельно по каждой единице запасов, т.е. единица запасов выбывает по такой же стоимости, по какой она была оприходована при поступлении.

Такой метод целесообразно применять при небольшом количестве выбываемых запасов, когда легко отследить, по какой стоимости выбываемые запасы были зачислены на баланс. При этом на предприятии должен быть организован индивидуальный учёт по каждому виду запасов.

Таблица 1

Оценка материалов по методу идентифицированной себестоимости

	Остаток на начало периода			Поступило			Выбыло			Остаток на конец периода
	Коли-чество	Цена, грн.	Сумма, грн.	Коли-чество	Цена, грн.	Сумма, грн.	Коли-чество	Цена, грн.	Сумма, грн.	Коли-чество	Цена, грн.	Сумма, грн.
	200	2,00	400				110	2,00	220	90	2,00	180
				250	2,72	680	150	2,72	408	100	2,72	272
				150	2,80	420	100	2,80	280	50	2,8	140
Итого	200	2,00	400	400	-	1100	360	-	908	240	-	592

Таким образом, при методе идентифицированной себестоимости запасы в каждом случае их выбытия списываются по цене оприходования. Применяя метод идентифицированной себестоимости, в отчётном периоде предприятие списало материала А на общую сумму 908 грн.

Метод средневзвешенной себестоимости

Этот метод очень удобен для предприятий, имеющих большое количество запасов различной номенклатуры. Поскольку в ходе ведения хозяйственной деятельности стоимость одного и того же вида запасов может колебаться, то по каждой единице запасов определяется их средняя (средневзвешенная) стоимость.

Средневзвешенная себестоимость единицы запасов рассчитывается путём отношения суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчётного месяца и стоимости полученных в отчётном месяце запасов к суммарному количеству запасов на начало отчётного месяца и полученных в отчётном месяце запасов.

Расчёт средневзвешенной себестоимости единицы запасов можно представить в виде формулы:

где:

С/с_ср. – средневзвешенная себестоимость единицы определённого вида запасов, грн.;

С_{з н} – стоимость остатка запасов на начало отчётного месяца, грн.;

С_{з пост} – стоимость поступивших в отчётном месяце запасов, грн.;

З_н – количество единиц определённого вида запасов на начало месяца, ед.;

З_пост – количество единиц поступивших в отчётном месяце запасов данного вида, ед.

По условиям рассматриваемого выше примера средневзвешенная себестоимость составит:

Таблица 2

Расчёт фактической цены выбывших материалов по методу средневзвешенной себестоимости

	Остаток на начало периода			Поступило			Выбыло			Остаток на конец периода
	Коли-чество	Цена, грн.	Сумма, грн.	Коли-чество	Цена, грн.	Сумма, грн.	Коли-чество	Цена, грн.	Сумма, грн.	Коли-чество	Цена, грн.	Сумма, грн.
	200	2,00	400
				250	2,72	680
				150	2,80	420
Итого	200	2,00	400	400	-	1100	360	2,50	900	240	2,50	600

В отчётном периоде стоимость выбывших запасов составит:

С/с_выб.=360*250=900 (грн.)

Соответственно стоимость материала А на конец отчётного месяца составит:

С/с_к=(200+150+250-360)*2,50=600 (грн.).

Метод нормативных расходов

Сразу следует оговориться, что этот метод, как правило, используется при оценке материальных затрат в составе незавершенного производства и готовой продукции.

По методу нормативных расходов себестоимость выбываемых запасов определяется исходя из норм расходов на единицу продукции (работ, услуг). Нормы расходов устанавливаются предприятием самостоятельно с учётом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Чтобы нормативные затраты были максимально приближены к фактическим затратам, нормы затрат и цены должны регулярно (например, с периодичностью один раз в месяц) проверяться и пересматриваться предприятием.

Метод цены продаж

Данный метод определения себестоимости реализации запасов используют предприятия торговли. Метод основан на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки на товары.

С использованием формул порядок определения себестоимости реализованных товаров методом цены продажи выглядит следующим образом:

где:

ТН_н – остаток торговых наценок на начало отчётного месяца (Кредитовое сальдо 285 сч. «Торговая наценка» на начало месяца);

ТН_п – сумма торговых наценок, приходящаяся на товары, полученные в отчётном месяце (кредитовый оборот по счёту 285 «Торговая наценка»);

Т_н – продажная стоимость остатка товаров на начало отчётного месяца (Дт282 «Товары в торговле» на начало месяца);

Т_п – продажная стоимость полученных в отчётном месяце товаров (дебетовый оборот по счёту 282 «Товары в торговле»);

Т_реал – продажная стоимость реализованных товаров.

Метод ФИФО (себестоимость первых по времени поступления запасов)

Оценка запасов по методу ФИФО (что в переводе с английского дословно означает «первым поступил – первым списался») основывается на предположении, что запасы используют в той последовательности, в какой они поступали на предприятие, т.е. запасы, приобретённые первыми, продаются первыми, а запасы, оставшиеся на конец периода, являются запасами, которые приобретены или изготовлены в последнюю очередь. При этом стоимость остатка запасов на конец отчётного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Таблица 3

Расчёт фактической себестоимости выбывших материалов по методу ФИФО

	Остаток на начало периода			Поступило			Выбыло			Остаток на конец периода
	Коли-чество	Цена, грн.	Сумма, грн.	Коли-чество	Цена, грн.	Сумма, грн.	Коли-чество	Цена, грн.	Сумма, Грн.	Коли-чество	Цена, грн.	Сумма, грн.
	200	2,00	400				200	2,00	400
				250	2,72	680	160	2,72	435,2	90	2,72	244,8
				150	2,80	420				150	2,80	420
Итого	200	2,00	400	400	-	1100	360		835,2	240	-	664,8

Себестоимость выбывших запасов равняется:

С/с_выб.=(200*2,00)+(160*2,72)=400+435,2=835,2 (грн.).

Себестоимость материала А на конец отчётного месяца составит:

С/с_к=(90*2,72)+(150*2,80)=244,8+420=664,8 (грн.).

В зависимости от избранного предприятием метода списания запасов на расходы предприятия в каждом случае будут списаны разные суммы. Также следует иметь в виду, что от выбранного метода списания запасов в бухгалтерском учёте будет зависеть учёт налоговый. Так, в налоговом учёте данные об остатках запасов на начало и конец периода принимают участие в перерасчёте валовых расходов, что в свою очередь влияет на налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, соблюдается принцип осмотрительности и требование П(С)БУ относительно отражения запасов в учёте и отчётности по наименьшей из двух оценок (первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации).

Напротив, списание запасов по себестоимости первых по времени поступления приведёт к тому, что себестоимость запасов, определённая методом ФИФО, будет минимальной. Следствием применения такого метода окажется занижение расходов и завышение прибыли (как бухгалтерской, так и налоговой). Однако с другой стороны такая ситуация будет весьма благоприятна для предприятия, желающего привлечь инвестора или получить кредит.

ТЗР