2. Бухгалтерский финансовый учёт

ОАО НВП «ПРОТЕК» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в РФ. Организацию документооборота в Обществе осуществляет Генеральный директор.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами.

Генеральный директор и главный бухгалтер несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

Для цели получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности общества в ОАО ВПН «ПРОТЕК» организована бухгалтерская служба (отдел бухгалтерии) как структурное подразделение организации, возглавляемое главным бухгалтером. Генеральным директором созданы все условия для правильного ведения бухгалтерского учета. Также генеральный директор следит за выполнением всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов:

• План документации и график документооборота;

• План инвентаризации;

• План счетов и их корреспонденции;

• План отчетности;

• План технического оформления учета;

• План организации труда работников бухгалтерии.

Учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии, в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичной и сводной документации, поступающей из отдельных подразделений. В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрации хозяйственных операций.

Главный бухгалтер занимается руководством бухгалтерской службы, сдачей отчетности предприятием, ведет учет на расчетном счете и расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Старший бухгалтер занимается расчетом заработной платы и расчетами с государственным сектором по предоставлению ему услуг.

Бухгалтер - материалист – ведет учет движения материалов, учет гарантийных услуг и материалов, разносит кассу и проводит финансовый анализ.

На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, созданная на базе использования персональных компьютеров работниками. Компьютеры относительно просты в эксплуатации и относительно не дороги, что позволяет оснастить ими рабочие места бухгалтеров. Таким образом, первичная документация, поступающая от различных подразделений, вносится в компьютер, затем на основе введенных данных есть возможность сформировать регистры учета. Применение персональных компьютеров в учетной работе повышает производительность труда, обеспечивает оперативность получения данных. Большие   возможности   современней   вычислительной   техники расширяют сферы деятельности бухгалтерского учета путем совмещения с функциями финансового анализа. Этим самым бухгалтерский учет выполняет функцию управления, создает информационную базу для принятия правильных решений. Использование персональных ЭВМ позволяет автоматизировать обработку учетных данных от их ввода до формирования выходных форм. При этом ввод данных производится однократно, а использование - многократно в разрезе различных уровней пользования.

ОАО НВП «ПРОТЕК» имеет свою учетную политику, под которой понимается совокупность способов ведения учета и составления отчетности. Учетная политика формируется главным бухгалтером предприятия и утверждается Генеральным директором.

В Учетной политике утверждаются:

• Выбранные варианты учета и оценки объектов учета;

• Рабочий План счетов;

• Формы первичной документации и учетных регистров;

• Формы отчетов центров затрат и центров ответственности;

• Методы калькулирования себестоимости продукции;

• Правила документооборота;

• Порядок контроля за хозяйственными операциями;

• Другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

Выбранная организацией учетная полтика, оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Отдельные положения, предусмотренные учетной политикой ОАО НВП «ПРОТЕК» рассмотрены в настоящей работе.

Для организации документооборота в ОАО НВП «ПРОТЕК» используется специальная электронная программа «Дело». Основу данной системы составляют:

– система понятий данной предметной области, взятая из нормативных документов по делопроизводству и документообороту;

– информационная и функциональные модели делопроизводства, построенные на основе международных стандартов.

К основным функциям системы относятся:

·        регистрация документа;

·        редактирование регистрационной карточки;

·        ввод исполненных резолюций;

·        поиск документа;

·        получение отчетов и пр.

На момент внедрения системы «Дело» на предприятии уже существовали устоявшиеся правила делопроизводства, а именно:

• первичная регистрации документов;

• порядок формирования регистрационного номера документов;

• порядок отслеживания движения документов от одного исполнителя к другому;

• порядок подшивки (списания) документов в дело в соответствии с номенклатурой дел;

• порядок рассылки исходящих документов.

Применение системы «Дело» во многом обусловлено тем, что она сочетает в себе достоинства традиционной для данной организации модели документооборота.

В системе «Дело» хранится модель организационной структуры предприятия. Эта модель отражает следующие ключевые особенности организации:

• сколько подразделений существует на предприятии и какова их структурная подчиненность;

• какие из подразделений имеют собственную картотеку;

• списочный состав должностных лиц каждого подразделения;

• какие кабинеты и при каких картотеках (подразделениях) созданы, а также кто является владельцами созданных кабинетов.

Кроме того, особенности документооборота в организации отражают справочники системы. Справочники системы – это оформленные по определенным правилам списки, содержащие стандартную информацию, постоянно используемую в системе. Ввод данных выбором из справочников позволяет максимально ускорить выполнение процедуры, исключить ошибки, а также ограничить выбор только разрешенными значениями.

В учетной политике ОАО НВП «ПРОТЕК» основным средством признается имущество, используемое и приносящее доход свыше 12 месяцев и имеющее материальную форму. Учет осуществляется на основании ПБУ «Учет основных средств» и методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Классификация объектов основных средств производится в соответствии с общероссийским классификатором основных фондов ОК 013–94, единицей учета является инвентарный объект. Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту.

В ОАО НВП «ПРОТЕК» в состав основных средств входят:

1. Здания и сооружения;

2. Машины и оборудование;

3. Транспортные средства;

4. Хозяйственный инвентарь;

5. Прочие основные средства.

Аналитический учет объектов основных средств ведется в программе 1С: Бухгалтерия, версия 8.2 с помощью следующих документов:

– поступление основного средства,

– ввод в эксплуатацию объекта,

– перемещение основного средства,

– выбытие объекта основного средства,

– карточка основного средства,

– инвентаризация основных средств,

– регламентный документ (расчет амортизации за месяц).

Учет основных средств ведется на счете 01, обороты по Дт 01 – поступление основных средств, обороты по Кт 01 – отражают выбытие основных средств, сальдо 01 счета показывает наличие основных средств.

Суммы фактических затрат собираются на 08 счете. Сальдо Дт 08 отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретению. Обороты Дт 08 – сумма фактических затрат по приобретению основного средства за отчетный месяц. Обороты по Кт 08 – фактические затраты составляющие первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов.

Поступление основных средств по договору купли-продажи отражается на предприятии следующими проводками, например:

Дт 08.4 Кт 60.1 приобретение за плату ОС пылесос для сбора стружки 19025 руб.;

Дт 01.1 Кт 08.4 введен в эксплуатацию объект основного средства пылесос для сбора стружки 19025 руб.;

Дт 60.1, Кт 51.1 оплачен счет-фактура на приобретенное основное средство 19025 руб.

Прием и передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1 (Приложение 5). Отдельные карточки основных средств на предприятии не ведутся, сведения об объектах можно узнать из инвентаризационной описи формы № ИНВ – 1.

Выбытие основных средств в ОАО НВП «ПРОТЕК» происходило по причинам продажи основного средства. Другие виды выбытия не встречались в практике ОАО НВП «ПРОТЕК»:

Выбытие основных средств оформляется в бухгалтерии проводками:

Дт 51.1 Кт 91.1 Учитывается выручка от продажи основного средства;

Дт 01.2 Кт 01.1 Списывается балансовая стоимость;

Дт 02.1 Кт 01.2 Списывается начисленная амортизация;

Дт 91.1 Кт 99.0 Определяется финансовый результат от продажи ОС.

Ремонт основных средств ведется собственными силами в планомерном порядке, согласно установленного графика. В связи с тем, что парк оборудований и машин небольшой, то суммы, затраченные на текущий и капитальный ремонт основных средств, не оказывает существенного влияния на финансовый результат предприятия, поэтому в бухгалтерии ремонт основных средств оформляется проводками:

Дт 10 Кт 50, 51 покупка материалов необходимых для ремонта,

Дт 26 Кт 10 отнесение расходов на ремонт на общехозяйственные расходы.

Модернизация основных средств не проводится, так как оборудование имеет небольшой срок эксплуатации и не нуждается в усовершенствовании.

В конце каждого месяца формируется Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 01 и 08. Оборотно-сальдовая ведомость — один из основных бухгалтерских документов, он содержит остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счёта, cубсчёта. Из оборотно-сальдовой ведомости формируется бухгалтерский баланс путем расчёта сальдо по бухгалтерским счетам и перенесения их в сам баланс. Оборотно-сальдовые ведомости используются для проверки бухгалтерских записей на наличие арифметических ошибок. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.1 за декабрь 2011 года находится в Приложении 6, оборотно-сальдовая ведомость по счету 08.4 за декабрь 2011 года находится в Приложении 7.

Учет вложений во внеоборотные активы ведется на основании ПБУ «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» утв. Приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. №167. Учет затрат связанных с вложениями во внеоборотные активы осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», по субсчетам в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Аналитический учет вложений во внеоборотные активы ведется по каждому отдельному объекту вложений. За последние два-три года особо крупных капитальных вложений не проводилось, однако в течение деятельности ОАО НВП «ПРОТЕК» проводились такие капитальные вложения, как замена старого оборудования новым, получение специального и контрольно-измерительного инструмента.

Строительство основных средств подрядным способом отражается в бухгалтерском учете по Дт 08.3 «Строительство основных средств» и Кт 60.1 «Поставщики и подрядчики»

Первоначальная стоимость создаваемых или приобретаемых объектов формируется как сумма фактических затрат на приобретение плюс монтаж.

При осуществлении капитальных вложений используется следующая первичная документация: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, договора, сметы затрат.

Отражение стоимости внеоборотных активов в отчетности производится по сумме фактических затрат.

К нематериальным активам относится имущество, не имеющее материально-вещественной структуры, используемое и приносящее доход свыше 12 месяцев. Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании ПБУ «Учет нематериальных активов» 14/00, утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.00 г. №91н. Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту нематериальных активов. Срок полезного использования нематериальных активов определяется по датам, указанным в лицензиях, патентах и других документах, и фиксируется приемной документацией, также в соответствии с нормами амортизации.

Движение нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дт 08.5 Кт 60.1 поступили НМА на сумму с учетом НДС;

Дт 04.0 Кт 08.5 приняли к учету НМА в сумме фактических затрат;

Дт 26 Кт 05 начисление амортизации (линейным способом);

Дт 05 Кт 04.0 списана сумма накопленной амортизации;

Дт 91.2.0 Кт 04.0 отнесен финансовый результат от продажи НМА.

В настоящий момент нематериальных активов в ОАО НВП «ПРОТЕК» нет.

Материальные запасы в соответствии с приказом Минфина РФ №44н – это часть имущества, используемого при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи, а также для управленческих нужд. Материалы учитываются согласно ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» утв. Приказом Минфина РФ от 9.06.01 г. №44н.

Текущий учет МЗ осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. В качестве учетных цен в ОАО НВП «ПРОТЕК» используются договорные (оптовые) цены поставщиков, без НДС и акцизов.

Стоимость материалов отпущенных в производство и при ином выбытии, оценивается по средней себестоимости их заготовления.

В ОАО НВП «ПРОТЕК» производственные запасы хранятся на складах, готовое имущество и материал на специализированных складах, на которых запасные части классифицируются в порядке возрастания номенклатурного номера завода изготовителя.

Учет материалов ведется на счете 10, счет активный, оборот по дебету показывает, какие ТМЦ поступили за период, оборот по кредиту – какие выбыли. Сальдо 10 счета, показывает какие материалы находятся на складе на конец или начало периода.

Рассмотрим на примере движение инвентаря:

Предприятию для хозяйственных нужд понадобились инвентарные принадлежности. Предприятие закупило их по безналичному расчету, вместе со счет-фактурой в бухгалтерию приходит товарно-транспортная накладная. После прихода накладной бухгалтерия приходует материалы и приходный ордер отдается на склад, кладовщик сверяет приход и наличие товара, оформляет приход на складе.

Затем по мере надобности инвентарь отпускается со склада на хозяйственные нужды предприятия. Отчет о движении материальных ценностей ведется в виде оборотно-сальдовой ведомости, по которой можно проследить движение (остаток на начало и конец периода, обороты по дебету и кредиту) ТМЦ.