5.6. Предоставление работникам бесплатного питания

Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ, включаются в состав затрат по статье «Прочие расходы» (пп.13 п.1 ст.264 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с пп.4 ст.255 НК РФ в себестоимость по элементу «Оплата труда» включается стоимость питания и продуктов, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ.

Предоставление работникам питания в столовой предприятия или выдача им продуктов в качестве натуральной оплаты согласно пп.25 ст.255 НК РФ может для любого сотрудника любой организации являться одной из составляющих оплаты труда работников (если это закреплено в коллективном или трудовом договоре).

При этом, если данные суммы являются частью фонда оплаты труда, они подлежат включению в облагаемую базу при начислении страховых взносов.

Пример 1. Предоставление работникам бесплатного питания в соответствии с нормами действующего законодательства

Авиакомпания затратила в июне на питание экипажей самолетов 200 000 руб.

Д сч.26 К сч.60 (10 и др.) 200 000 руб.

Для целей исчисления налога на прибыль произведенные расходы учитываются в полном размере в составе косвенных (пп.13 п.1 ст.264 и ст.318 НК РФ).

При этом НДС, уплаченный поставщикам продуктов питания, отражается в книге покупок, списывается со сч.19 в К сч.68.

Пример 2. Предоставление работникам бесплатного питания в собственной столовой в качестве составляющей заработной платы.

Работники ООО «Птичка» обедают в столовой, находящейся на балансе организации. В соответствии с условиями коллективного договора стоимость предоставленных обедов является одной из составляющих оплаты труда. В июне было съедено на 200 000 руб. (по фактическим затратам).

Поскольку в рассматриваемом случае фактически идет речь о продаже обедов в счет заработной платы, то и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения необходимо знать не только себестоимость, но и продажную цену, съеденного каждым работником.

Порядок оценки обедов может быть установлен в коллективном договоре или каком-либо организационно-распорядительном документе (приказе, положении, распоряжении). При этом для целей бухгалтерского учета вполне можно установить договорную цену в размере фактических затрат. А вот для целей налогообложения эта цена может оказаться недостаточно обоснованной (в соответствии со ст.40 НК РФ цены по сделкам между взаимозависимыми лицами подлежат контролю со стороны налоговых органов в случае их отклонения от рыночных цен более чем на 20%).

Кроме того, в любом случае для целей налогообложения на сумму затрат придется «накрутить» НДС, поскольку этим налогом облагаются абсолютно любые сделки по реализации (за исключением случаев, указанных в гл.21 НК РФ).

Таким образом, минимальная цена реализации (и соответственно минимальная сумма дохода работников, полученного ими в виде обедов) составит 200 000 + 200 000 х 18% = 236 000 руб.

Для целей налогообложения налогом на прибыль эта сумма может быть увеличена до размера рыночных цен в том случае, если отклонение от них более чем на 20%.

Д сч.20 (23, 25, 26) К сч.70 - 236 000 - отражены расходы на оплату труда в части обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора

Д сч.20 К сч.69

Д сч.70 К сч.68

Дсч.70 К сч.90.1 - 236 000 - отражена выручка от реализации обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора. Для целей исчисления налога на прибыль эта сумма может быть значительно больше, с учетом реально существующих рыночных цен.

Д сч.90.3 К сч.68.НДС – 36 000 (эта сумма может быть больше, исходя из рыночных цен).

Д сч.90.2 К сч.29 -200 000 - отражена фактическая себестоимость обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора.

Пример 3. Частичная оплата работникам питания в собственной столовой в качестве составляющей заработной платы.

Работники ООО «Птичка» обедают в столовой, находящейся на балансе предприятия. В соответствии с условиями коллективного договора каждому работнику выдаются талоны на обед в сумме 50 руб. за каждый день. Реальная стоимость обедов колеблется и во многом зависит от выбора сотрудника.

В июне было съедено на 147 000 руб. по талонам, а 118 000 - оплачено наличными через кассу. При этом фактические затраты на съеденное составили 200 000 руб.

В рассматриваемом случае фактически идет речь о продаже части обедов в счет заработной платы, а части – за реальные деньги. Общая сумма выручки с учетом НДС составила 147 000 + 118 000 = 265 000. При этом данная сумма для целей налогообложения может оказаться недостаточно обоснованной (ст.40 НК).

Д сч.20 (23, 25, 26) К сч.70 - 147 500 - отражены расходы на оплату труда в части обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора. Удержание НДФЛ и начисление страховых взносов на эту сумму осуществляется в общеустановленном порядке.

Д сч.70 К сч.90.1 - 265 500 руб. – отражена выручка от реализации обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора.

Д сч.90.3 К сч.68.НДС - 265 500 х 18 /118 = 40 500 - начислен НДС.

Д сч.90.2 К сч.29 - 200 000 руб. – отражена фактическая себестоимость обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора

Д сч.90.9 К сч.99 – 25 000 – отражена прибыль от реализации обедов.

Пример 4. Приобретение для работников комплексных обедов с доставкой в офис.

Работникам ООО «Птичка» специализированная организация готовит и привозит комплексные обеды. В соответствии с условиями коллективного договора стоимость предоставляемых обедов является одной из составляющих оплаты труда. В июне было съедено на 236 000 руб.

Поскольку в рассматриваемом случае фактически идет речь о продаже обедов в счет заработной платы, то и для целей бухгалтерского, и налогового учета необходимо знать не только покупную, но и продажную цену съеденного каждым работником. А поскольку обеды приготовляются не в самой организации, а приобретаются у третьего лица, имеет место продажа товаров (т.е. осуществление торговой деятельности).

Порядок оценки обедов может быть установлен в коллективном договоре или каком-либо организационно-распорядительном документе (приказе, положении, распоряжении). При этом для целей бухгалтерского учета можно установить договорную цену в размере покупной цены. А вот для целей налогового учета эта цена может оказаться не достаточно обоснованной (ст.40 НК). В первую очередь это связано с тем, что, приобретая обеды сразу на большое количество человек, организация, естественно, получает дополнительную скидку от той стоимости, по которой эти же обеды продавались бы отдельно каждому работнику.

Д сч.41 К сч.60 - 200 000 руб. - приобретены обеды

Д сч.19 К сч.60 - 36 000 руб. - НДС, уплаченный (подлежащий уплате) поставщику обедов

Д сч.60 К сч.51 - 236 000 руб.

Д сч.68.НДС К сч.19 - 36 000 руб.

Д сч.20 (23, 25, 26) К сч.70 - 236 000 - отражены расходы на оплату труда в части обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора. Удержание НДФЛ и начисление страховых взносов на эту сумму осуществляется в общеустановленном порядке.

Д сч.70 К сч.90.1 - 236 000 руб. – отражена выручка от реализации обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора.

Д сч.90.3 К сч.68.НДС - 36 000 руб. - начислен НДС.

Д сч.90.2 К сч.41 - 200 000 руб. – отражена фактическая себестоимость обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора.

Пример 5. Оплата питания сотрудников в специализированном предприятии общепита (столовая, кафе).

Работники ООО «Птичка» питаются в ресторане. В соответствии с условиями коллективного договора стоимость бизнес-ланча оплачивает организация-работодатель и это является одной из составляющих оплаты труда. В июне было съедено на 230 000 руб.

В рассматриваемом случае возможны два варианта договорных отношений:

1. Организация оплачивает определенное количество обедов от своего имени и для себя (пример 4).

2. Организация производит оплату от своего имени, но в пользу конкретных сотрудников (по сути это будет являться исполнением обязательства третьим лицом, и никаких дополнительных оборотов по реализации в этом случае не возникнет).

Д сч.20 (23, 25, 26) К сч.70 - 236 000 руб. - отражены расходы на оплату труда в части обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора. Удержание НДФЛ и начисление страховых взносов на эту сумму осуществляется в общеустановленном порядке.

Д сч. 70 К сч. 51 (50) - 236 000 - отражена оплата обедов, в т.ч. НДС.

Не надо платить НДС с компенсации расходов сотрудника на питание. Письмо Минфина России «О налогообложении НДС сумм расходов на питание работников» от 02.09.10 №03-07-11/376.

С суммы компенсации расходов работников на питание, выплачиваемой на основании трудовых договоров, компания не обязана платить НДС. Свою позицию чиновники финансового ведомства обосновали следующим образом. Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров, работ, услуг. А при компенсации расходов сотрудникам реализации не происходит, поэтому с таких сумм НДС платить не надо.

Если работодатель не компенсирует деньгами расходы на питание, а заключает договор с поставщиком обедов, то передача питания работникам также НДС не облагается (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.08 №Ф04-5056/2008). Причем оплату услуг по организации питания не включают в базу по НДС независимо от того, предоставила компания питание по условиям коллективного или трудового договора в счет заработной платы или безвозмездно. Ведь в таких случаях работодатель не оказывает услуги по розничной торговле, а организует питание в целях осуществления производственной деятельности (определение ВАС от 28.09.09 №ВАС-10263/09, постановление ФАС Московского округа от 30.11.09 №КА-А-40/12576-09).

Возмещаемые работнику суммы компания вправе учесть в расходах на оплату труда. Главное – предусмотреть выплату компенсации в трудовом договоре (п.25 ст.255 НК РФ). Также на нее начисляются страховые взносы.

При этом, по мнению чиновников Минфина, работодателю следует вести персонифицированный учет затрат на бесплатное питание каждого сотрудника. Например, исходя из данных табеля учета рабочего времени работника и общей стоимости обедов (письмо от 19.06.07 №03-11-04/2/167). Такой учет необходим не только для уплаты НДФЛ, но и для признания расходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 04.03.08 №03-03-06/1/133). Но большинство судей признают, что если у компании нет возможности организовать персональный учет доходов каждого работника, то НДФЛ можно не удерживать (постановление ФАС Уральского округа от 19.01.10 №Ф09-10766/09-С2). Хотя некоторые суды считают, что налоговики вправе определить доход сами расчетным путем (постановление ФАС Поволжского округа от 22.06.09 №А55-14976/2008