- •1. Налоговый учет доходов
- •1.1. Момент и условия признания доходов от реализации
- •1.2. Особенности учета внереализационных доходов
- •1. Момент признания внереализационных доходов
- •2. Доходы от долевого участия в других организациях
- •3. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав
- •4. Доход в виде стоимости материально-производственных запасов,
- •1.3. Доходы, не подлежащие обложению налогом на прибыль
- •1. Состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы
- •2. Доходы в виде имущества, полученного от учредителя на ведение уставной деятельности
- •1. Экономическая обоснованность и целесообразность расходов в налоговом учете
- •2. Документальное подтверждение расходов
- •3. Разделение расходов на прямые и косвенные в налоговом учете
- •4. Подходы к распределению затрат и включению их в расходы отчетного периода
- •5. Сложные вопросы признания отдельных видов расходов
- •5.1. Расходы на премирование работников
- •5.2. Представительские расходы
- •5.3. Расходы на ремонт основных средств
- •5.4. Расходы на повышение квалификации работников
- •5.5. Расходы на обеспечение нормальных условий труда
- •5.6. Предоставление работникам бесплатного питания
1. Налоговый учет доходов
1.1. Момент и условия признания доходов от реализации
Статья 249 НК РФ определяет, что доходом от реализации для налогообложения прибыли признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, снизанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 или 273 НК РФ.
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
По общему правилу п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, т.е. дата перехода права собственности, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента) (п. 3 ст. 271 НК РФ).
В силу ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет. Статья 1008 ГК РФ устанавливает порядок отчета агента о ходе выполнения сделки. Однако налоговое законодательство (ст. 316 НК РФ) конкретизирует сроки подачи отчета — комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. То есть отчет должен составляться и передаваться комитенту в эти сроки независимо от условий договора. Именно на основании отчета налогоплательщик-комитент (принципал) определяет сумму выручки от реализации на дату реализации (ст. 316 НК РФ).
Унифицированной или типовой формы отчета комиссионера нет. Она может быть разработана сторонами договора и утверждена в качестве приложения к нему во избежание разногласий.
О возникших у комитента (принципала) возражениях по отчету он должен сообщить о них комиссионеру (агенту) в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 и 1008 ГК РФ).
По требованию комитента, имеющего возражения по отчету, комиссионер обязан представить данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения. При отказе комиссионера предоставить комитенту данные о сделках, включенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе требовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения (п. 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85).
Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг согласно п. 3 ст. 271 НК РФ признается дата прекращения обязательств по передаче ценных 6у маг зачетом встречных однородных требований.
А по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (и. 2 ст. 271 НК РФ).
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) и с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ; письма Минфина России от 12.05.2011 № 03-03-06/1/288, от 17.02.2011 № 03-03-06/1/107, от 30.11.2010 № 03-03-06/1/745; письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2011 № 16-15/015041@и др.).