Глава 3. Современный этап в развитии международных стандартов

аудита.

3.1. Роль Международной федерации бухгалтеров в разработке

современной базы международного аудита.

Согласно параграфа 2 Конституции Международной федерации бухгалтеров (МФБ) установлено, что ее миссия заключается во «всемирном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества» . По этой причине при Совете МФБ был сформирован Комитет международной аудиторской практики (КМАП), который от лица Совета МФБ осуществляет разработку и публикацию стандартов и положений аудита и сопутствующих услуг. Для обеспечения того, чтобы в разработке международных нормативных актов аудита учитывалась все широта мнений и подходов мирового сообщества, в состав подкомитетов КМАП входят представители стран как членов МФБ, так и не являющихся таковыми. В результате такого объединения КМАП способен уделить особое внимание национальным нормативным актам, их особенностям, что, в свою очередь, позволяет учитывать полученную информацию при разработке Международных стандартов аудита, предназначенных для принятия на международном уровне. Процесс разработки международных стандартов и положений аудита и сопутствующих услуг заключается в следующем:

- КМАП отбирает определенные темы для подробного изучения подкомитетами, созданными именно для этой цели;

- КМАП делегирует подкомитетам обязательства по предварительной подготовке и разработке проектов стандартов и положений аудита;

- Подкомитет изучает предварительную информацию, состоящую

из положений, рекомендаций, а также нормативных актов изданных в

странах, являющихся членами МФБ, а также региональными и иными

профессиональными организациями;

- Подкомитет готовит проект стандарта или положения и

передает его на рассмотрение КМАП;

- При утверждении нормативов КМАП данный проект передается на рассмотрение всем членам МФБ, а также международным организациям, не являющимся членами МФБ, но заинтересованным в принятии этих стандартов;

- Полученные комментарии и предложения рассматриваются в КМАП и вносятся необходимые коррективы и изменения.

Следует особо отметить, что кворум для этого составляет 10 членов комитета. Причем необходимым условием является то, чтобы нормативные документы (стандарты, проекты и положения) были утверждены тремя четвертями голосов, присутствующих на заседании членов КМАП, при условии, что в поддержку подано не менее десяти голосов. И, наконец, утвержденный, вышеуказанным образом, документ выпускается в качестве итогового и вступает в действие после публикации его Международной федерацией бухгалтеров на английском языке.

3.2. Краткая характеристика международных стандартов аудита

Прежде чем приступить к детальному рассмотрению Международных стандартов аудита представляется необходимым дать их краткое описание, позволяющее понять их основную направленность, то есть область применения. При этом за основу группировки наиболее целесообразным можно считать их официальную классификацию.

Стандарты, выпущенные КМСАВУ, включают 36 Международных Стандартов Аудита (МСА) и 1 Международный Стандарт Контроля Качества (МСКК):

• МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными Стандартами Аудита»;

• МСА 210 «Согласование условий соглашений по аудиту»;

• МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»;

• МСА 230 «Аудиторская документация»;

• МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности»;

• МСА 250 «Учет законодательства и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности»;

• МСА 260 «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями»;

• МСА 265 «Информирование о недостатках в системе внутреннего контроля лиц, наделенными руководящими полномочиями»;

• МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»;

• МСА 315 «Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды»;

• МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита»;

• МСА 330 «Действия аудитора в отношении оцененных рисков»;

• МСА 402 «Аспекты аудита субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций»;

• МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»;

• МСА 500 «Аудиторские доказательства»;

• МСА 501 «Аудиторские доказательства – особое рассмотрение отдельных статей»;

• МСА 505 «Внешние подтверждения»;

• МСА 510 «Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо»;

• МСА 520 «Аналитические процедуры»;

• МСА 530 «Аудиторская выборка»;

• МСА 540 «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий»;

• МСА 550 «Связанные стороны»;

• МСА 560 «Последующие события»;

• МСА 570 «Непрерывность деятельности»;

• МСА 580 «Письменные представления»;

• МСА 600 «Особые аспекты – аудит финансовой отчетности группы (включая работу других аудиторов)»;

• МСА 610 «Использование работы службы внутреннего аудита»;

• МСА 620 «Использование работы эксперта»;

• МСА 700 «Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности»;

• МСА 701 «Модификация заключения в отчете независимого аудитора»;

• МСА 706 «Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора»;

• МСА 710 «Сравнительная информация – сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность»;

• МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность»;

• МСА 800 «Особые аспекты – аудит финансовой отчетности специального назначения»;

• МСА 805 «Особые аспекты – аудит отдельной финансовой отчетности и определенных элементов, счетов или статей финансового отчета»;

• МСА 810 «Соглашения по предоставлению отчета по обобщенной финансовой отчетности»;

• МСКК 1 «Контроль качества в фирмах, которые выполняют аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения о выражении уверенности и сопутствующих услугах».

МСА 200 определяет цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности. МСА 210 раскрывает основные рекомендации по согласованию условий договоренности аудитора с заинтересованными в его услугах пользователями, а также подготовке писем-обязательств, касающихся аудита финансовой отчетности. МСА 220 устанавливает правила контроля качества как в отношении политики и процедур аудиторской фирмы, так и в отношении процедур, осуществляемых ассистентами аудитора при проведении самой аудиторской проверки. МСА 230 регламентирует вопросы ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности. МСА 240 определяет основные обязанности аудитора при обнаружении случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности. МСА 250 устанавливает основные обязанности аудитора в процессе аудирования финансовой отчетности выявлять все случаи несоблюдения экономическим субъектом законов и нормативных актов. Следующей группой стандартов, играющей не менее важную роль в процессе подготовки аудита финансовой отчетности, являются стандарты, рассматривающие вопросы планирования аудита.

МСА 300 раскрывает, главным образом, основные рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности при осуществлении повторных аудиторских проверок, так как в случаях проведения первых аудиторских проверок финансовой отчетности экономического субъекта может возникнуть необходимость в расширении вопросов планирования, не рассматриваемых в данном Стандарте. МСА 315 раскрывает взаимосвязь основной концепции существенности и аудиторского риска в процессе проведения аудита финансовой отчетности любого экономического субъекта. МСА 402 устанавливает основные положения, которым необходимо следовать при аудите экономического субъекта, пользующегося услугами сторонних обслуживающих организаций.

Важной группой стандартов, регламентирующих основные моменты получения и применения при аудите финансовой отчетности любого экономического субъекта различного рода информации, является группа под общим названием «Аудиторские доказательства», определяющем ее основную направленность и характеристику. В данную группу вошли МСА с 500 по 580 включительно .

Следующая группа Международных стандартов аудита объединяет в себе стандарты, которые регламентируют основные аспекты использования внешним аудитором, при осуществлении подготовки заключения по финансовой отчетности экономического субъекта, результатов работы другого внешнего и внутреннего аудиторов, а также привлечения экспертов для получения дополнительных аудиторских доказательств. Завершающим этапом практически любого аудита является процесс формирования аудиторского заключения на основании сделанных аудитором в результате проверки выводам. В данную группу вошли МСА 600-720

Контрольные вопросы:

1. В чем заключается миссия МФБ?

2. Каковы основные направления деятельности МФБ?

3. Какие функции выполняет Совет по международным стандартам аудита и гарантии качества?

4. Какие структурные органы входят в состав МФБ? Какова цель их деятельности?

5. В чем состоит значение аудиторских стандартов?

6. В каких случаях применяются международные стандарты аудита?

7. По каким направлениям осуществляется разработка международных аудиторских стандартов и положений?