Анализ затрат с целью управления безубыточностью производства
Анализ безубыточности, или минимального уровня деятельности, широко используется в странах с рыночной экономикой для оценки выгодности производства и реализации продукции. Он базируется на взаимосвязи между объемом производства (продаж), себестоимостью и прибылью. В ее основу положена классификация затрат по отношению к объему производства на переменные и постоянные.
Переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства и сбыта продукции (сырье, материалы, электроэнергия на производственные нужды, заработная плата производственных рабочих). Эти расходы легко поддаются стандартизации и нормированию. Постоянные затраты не зависят от изменения объема производства и сбыта продукции, а обусловливаются условиями их организации и продолжительностью отчетного периода, по истечении которого определяются финансовые результаты. Как затраты, не подлежащие прямому учету, т. е. постоянные, рассматриваются: амортизационные отчисления, оклады, которые нельзя отнести непосредственно к конкретным видам продукции, налоги, взносы, пошлины, включаемые в себестоимость продукции, и другие общехозяйственные затраты.
Смешанные издержки включают элементы и переменных, и постоянных затрат. К ним относятся оплата топлива и электроэнергии, которые расходуются на технологические нужды и, кроме того, используются на отопление и освещение; почтовые и телеграфные расходы; затраты на текущий ремонт оборудования и т. п. При анализе необходимо разделить смешанные издержки на переменные и постоянные по данным бухгалтерского учета и отчетности.
Существуют три основных метода дифференциации смешанных издержек.
1. Метод максимальной и минимальной точки.
2. Графический (статистический) метод.
3. Метод наименьших квадратов.
Анализ себестоимости важнейших видов изделий
В целях выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо углубленно изучить себестоимость важнейших видов изделий, выпускаемых предприятием, выявить соблюдение норм затрат по отдельным видам расходов и определить причины отклонений от установленных норм.
Источником информации для проведения анализа себестоимости изделия может служить отчетная калькуляция, состоящая из трех разделов: в первом приводятся данные о себестоимости по статьям расходов, во втором раскрываются материальные затраты, в третьем ¾ затраты по основной заработной плате.
При анализе себестоимости отдельных видов продукции фактические расходы в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями и с данными предыдущего года. В результате такого сравнения устанавливаются возможные резервы дальнейшего снижения себестоимости. Анализ себестоимости важнейших изделий целесообразно вести на основе аналитической табл. 6.24.
анные таблицы показывают, что по сравнению с предыдущим годом себестоимость изделия «А» снизилась на 81 руб. Это произошло в результате более экономного расходования материальных ресурсов, средств наоплату труда, сокращения общепроизводственных, коммерческих и прочих расходов. Вместе с тем повысились расходы на топливо и энергию, на содержание и эксплуатацию оборудования, на общехозяйственные нужды.
По сравнению с планом на отчетный год по всем статьям затрат был допущен перерасход. Сумма общего превышения фактической себестоимости изделия над плановой составила 300 руб., или 6,84%.
Постатейный анализ себестоимости изделий следует проводить с использованием дополнительных плановых и отчетных показателей. Так, для анализа материальных затрат следует привлечь данные II раздела отчетной калькуляции, в котором раскрываются затраты материалов и полуфабрикатов (табл. 6.25).
Сумма затрат на материалы и полуфабрикаты, израсходованные на изготовление изделия, зависит от норм расхода и методов их изготовления. Причиной увеличения себестоимости по материалам и полуфабрикатам может быть превышение установленных норм расхода или плановой себестоимости заготовленных материалов. Нарушение норм расхода материальных ресурсов может быть обусловлено поступлением материалов с отклонениями от установленных стандартов и технических условий; заменой одних видов, сортов и типоразмеров материалов другими; нарушением технологического процесса; изготовлением заготовок с излишне большими припусками на обработку и др.
Отклонение в заготовительной себестоимости материалов и полуфабрикатов может быть вызвано изменением цен и транспортно-заготовительных расходов.
Влияние отклонения фактического удельного расхода от норм определяется путем умножения разницы между количеством фактически израсходованного материала по сравнению с установленной нормой на плановую цену.
Изменения фактических затрат на материалы от установленных вследствие имевшего место в анализируемом периоде колебания цен выявляются путем умножения разницы в ценах на фактически израсходованное количество материалов.
В нашем примере общий перерасход по прокату черного металла составил 21-20 руб., в том числе: в результате превышения нормы расхода перерасход составил 2 × (475 - 20 : 66) = 14 руб. 40 коп., а вследствие повышения цен перерасход составил
[(496 - 40 : 68) - (475 - 20 : 66)] × 68 = 6 руб. 80 коп.
По прокату цветного металла общий перерасход составил 13,70 руб. За счет превышения норм расхода сумма перерасхода составила: 1 × (123 - 50 : 13) = 9 руб. 50 коп., а за счет повышения цен перерасход составил:
[(137 - 20 : 14) - (123 - 50 : 13)] × 14 = 4 руб. 20 коп.
Для выяснения причин перерасхода по заработной плате необходимо проанализировать третий раздел отчетной калькуляции, где раскрываются данные о заработной плате.
Отклонения по основной заработной плате возможны под действием следующих причин: несоответствие или неисправность оборудования, несоответствие материалов (замена материалов); отсутствие или неисправность инструментов и приспособлений; отклонения от технологического процесса и др.
Причинами, увеличивающими заработную плату производственных рабочих, могут быть доплаты за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за совмещение профессий, доплаты до среднего заработка в связи с переводом на другую работу по производственной необходимости, оплата за время выполнения государственных обязанностей, оплата простоев и др. Суммы непроизводительных выплат заработной платы рабочим могут быть установлены по данным учетных регистров.
Косвенные расходы, указанные в калькуляциях, лучше анализировать в целом по всему производству, поскольку они списываются на себестоимость отдельных изделий по условным признакам и общая их величина является условно-постоянной. Проверке подлежат обоснованность базы, принимаемой для распределения косвенных расходов, и правильность их распределения.
По данным отчетных калькуляций можно также определить влияние изменения себестоимости единицы изделия и изменения количества выпущенных изделий на себестоимость всего объема данного изделия.
Влияние первого фактора определяется путем умножения суммы отклонения себестоимости единицы изделия на фактический выпуск, а влияние второго ¾ умножением отклонения в объеме производства на плановую себестоимость единицы изделия.
В нашем примере в результате повышения себестоимости единицы изделия сумма перерасхода составила: 300 × 105 = 31 500 руб., или 31,5 тыс. руб., а за счет увеличения выпуска изделий «А» повышение затрат составило 21,9 тыс. руб. (4385 × 5).