4.2 Факторный анализ себестоимости продукции мельницы

Изучение влияния факторов на изменение себестоимости продукции является одной из основных задач анализа хозяйственной деятельности предприятия. Для изучения влияния факторов на уровень себестоимости продукции могут быть использованы способы корреляционного анализа, способ группировок, а при функциональных зависимостях – способы детерминированного факторного анализа.

Построение факторных систем связано с выбором модели экономического показателя и соответствующим обоснованием факторов различной соподчиненности через построение структурно-логической модели.

К факторам первого порядка, влияющим на размер денежных затрат относятся затраты на производство продукции и себестоимость 1 т. продукции. Данная модель является мультипликативной и имеет следующий вид:

З=VBПхС, (4.1)

где З – производственные затраты, тыс. руб.;

VBП – объем производства продукции, т.;

С – себестоимость продукции, тыс. руб./т.

Методом цепных подстановок можно определить отклонение данных отчетного года (З₁) от сравниваемых, то есть базисного года (З₀). В качестве базы сравнения возьмем данные 2010 года. Результаты анализа представлены в таблице 4.6.

Данные таблицы 4.6 свидетельствуют о том, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом по муке производственные затраты возросли на 232,3 млн. руб., в том числе за счет уменьшения объема производства на 178 тонн затраты снизились на 57,8 млн. руб. и за счет увеличения себестоимости этой продукции на 388,9 тыс. руб. /т. издержки по ней увеличились на 290,2 млн. руб.

Таблица 4.6 – Влияние факторов первого порядка на величину затрат на производство муки

Вид продукции	Себестоимость 1 т продукции, тыс. руб.		Произведено, т		Производственные затраты, млн. руб.		Отклонение (±), млн. руб.
							Всего	В т.ч. за счет
	2010г.	2011г.	2010г.	2011г.	2010г.	2011г.
Мука	324,8	713,7	924	746	300,1	532,4	232,3	-57,8	290,2

Себестоимость единицы продукции можно рассмотреть более полно, разложив числитель формулы на составляющие, то есть статьи затрат.

Наиболее удельный вес (около 95 %) в себестоимости продукции промышленного производства занимают расходы по статье «Материальные ресурсы, используемые в производстве». Это затраты основных и вспомогательных материалов, израсходованных на производство продукции. Сумма этих затрат на производство отдельных видов продукции (МЗi) зависит от объема производства отдельного вида продукции (Vi), количества израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi):

Мзi = Vi х Урi х Цi (4.2)

Основным элементом затрат по данной статье в промышленном производстве являются затраты на зерно, поступившие в мельницу. Поэтому изменение затрат на единицу отдельного вида продукции по статье, главным образом, является результатом изменения общей стоимости израсходованного сырья на 1 т. продукции. Общая стоимость израсходованного сырья на единицу муки зависит от стоимости сырья и эффективности его использования (расхода сырья на 1 т. продукции).

Факторная модель по расходам на сырье имеет следующий вид:

Зi = Урi х Сi, (4.3)

где Зi – общая стоимость израсходованного сырья на 1 т. продукции, тыс. руб.;

УРi – удельный расход сырья на 1 т. продукции, т.;

Цi – цена 1 т сырья, тыс. руб..

Влияние факторов на изменение общей суммы затрат сырья на единицу отдельного вида продукции определяется методом цепных подстановок.

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение суммы затрат по статье «Материальные ресурсы, используемые в производстве» приведен в таблице 4.7.

Таблица 4.7 – Влияние факторов первого порядка на величину стоимости сырья по статье «Материальные ресурсы, используемые в производстве»

Вид продукции	Удельный расход сырья на 1 т муки, т.		Цена 1т сырья, тыс. руб.		Затраты сырья на 1т, тыс. руб.			Отклонение, +/- тыс. руб./т
	2010	2011	2010	2011	2010	усл.	2011	Всего	в т.ч. за счет
									расхода	цены
Мука	1,01	1,02	303,0	662,6	306,0	309,1	675,9	369,9	3,1	366,8

Данные таблицы 4.7 свидетельствуют о том, что общая стоимость сырья, израсходованного на производство муки в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 369,9 тыс. руб./т. При этом, в результате увеличения цены 1 т сырья для ее производства, общая стоимость расхода сырья на одну тонну муки увеличилась на 366,8 тыс. руб., а с увеличением удельного его расхода – увеличилась на 3,1 тыс.руб./т.. В целом по муке можно сказать что её себестоимость так же как и затраты на сырье росли.

В условиях конкуренции при переходе к рыночной экономике важным для предприятия остается сокращение затрат по данной статье. Важными путями их снижения по мельнице является снижение себестоимости сырья для производства муки. При этом немаловажное значение играет выявление и изучение причин, повлекших изменение удельного расхода сырья на 1 тонну продукции.

Поэтому один из основных путей снижения себестоимости является дальнейшее снижение удельного расхода сырья на 1 тонну продукции за счет сокращения общего расхода сырья (внедрения новых высокопроизводительных технологий производства, более экономного расходования сырья, использования более качественного сырья (высших сортов) для производства муки, сокращения производственных потерь, отходов производства (за счет более эффективного использования поступившего сырья).

Статья «Работы и услуги» в структуре производственных затрат по мельнице занимает в 2009-2011 гг. второе место (от 2,1 до 2,4%). Затраты на производство продукции могут изменяться за счет количества потребленных услуг вспомогательных производств (Куi), а также себестоимости единицы этих услуг (Сi).

По данной статье факторная модель имеет следующий вид:

Зi = Куi х Сi (4.4)

Основными затратами по этой статье на мельнице являются расходы на электроэнергию. Расчет влияния факторов на изменение затрат по электроснабжению на 1 т. продукции представлен в таблице 4.8.

Таблица 4.8 – Влияние факторов первого порядка по расходу электроэнергии на 1 т муки.

Продукция	Кол-во потреблённой электроэнергии, кВт/ч. на 1 т.		Стоимость электроэнергии, за 100 кВт/ч., тыс. руб.		Затраты электроэнергии на 1 т., тыс. руб.		Отклонение, тыс. руб./т
							всего	В т.ч. за счёт
	2010г.	2011г.	2010г.	2011г.	2010г.	2011г.		К	С
Мука	73,5	84,2	19,3	20,7	14,2	17,4	3,2	2,1	1,1

Как показывают данные таблицы 4.8, затраты по электроэнергии в целом по мельнице в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличились на 3,2 тыс. руб./т, в том числе увеличились за счет роста стоимости электроэнергии 100 кВт на 1,1 тыс. руб./т, и за счет увеличения количества потребленной электроэнергии на 1 т. – на 2,1 тыс. руб./т..

Статья «Оплата труда» в структуре производственных затрат по мельнице занимает в 2009-2011 гг. третье место (от 1,7 до 1,9%). Факторами первого порядка, которые могут вызвать экономию или перерасход заработной платы на единицу продукции, являются: изменение уровня трудоемкости (затраты чел.-часов на 1 т. продукции) и изменение уровня оплаты труда за 1 чел.-час. По этой статье определяется изменение заработной платы производственных рабочих, непосредственно занятых размолом зерна.

Факторная модель по данной статье имеет следующий вид:

Зi = ЗТ х Оi, (4.5)

где Зi – затраты на оплату труда на 1 т. продукции, тыс. руб.;

ЗТ – затраты труда на 1 т. продукции, чел.-ч.;

Оi – оплата 1 чел.-ч, тыс. руб.

Расчет влияния факторов на изменение затрат по оплате труда на 1 т. продукции осуществляется способом цепной подстановки (таблица 4.9).

Таблица 4.9 – Влияние факторов на изменение затрат на переработку зерна по статье «Оплата труда»

Вид продукции	Затраты труда на 1т продукции переработки зерна, чел. - час		Оплата 1 чел.- час, тыс. руб.		Затраты на 1 т муки по статье «Оплата труда», тыс. руб.			Отклонение (+;-), тыс. руб./т
	2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г	усл.	2011 г.	Всего	в т.ч. за счет
									ЗТ	ОТ
Мука	2,2	2,7	2,8	4,7	6,2	7,6	12,7	6,5	1,4	5,1

Данные таблицы 4.9 показывают, что затраты на 1т продукции переработки зерна по статье «Оплата труда» выросли на 6,5 тыс. руб., в т.ч. за счет увеличения затрат труда на 1 т продукции – выросли на 1,4 тыс. руб., а за счет увеличения оплаты – возросли на 5,1 тыс. руб./т.

Важной задачей анализа себестоимости переработки зерна является ее снижение. Поэтому необходимо подсчитать и обобщить все выявленные в процессе анализа не используемые в ОАО «Слободка-агро» внутренние резервы снижения себестоимости переработки зерна.