3.2 Синтетический и аналитический учет затрат, выход продукции и его совершенствование

Научно обоснованное ведение учета затрат и выхода продукции и калькулирования себестоимости продукции требует четкого определения задач и принципов организации аналитического учета. Последний должен обеспечивать:

• достоверное получение в оперативном порядке информации о расходах на производство в сопоставлении с планом;

• поступление нужных сведений в разрезе структурных подразделений по видам продукции в разрезе статей затрат;

• соблюдение режима экономии на всех участках производства, вскрывая неиспользованные резервы и возможности снижения себестоимости.

Это возможно, если учетные сведения будут конкретными, полными и достоверными.

Показатели, получаемые в учете должны быть обоснованными, документально подтвержденными и точно отражать время место возникновения затрат.

В ОАО «Слободка-агро» затраты и выход продукции промышленных производств учитывают на калькуляционном счете 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство». По дебету данного субсчета отражают все фактические расходы, произведенные за год промышленными производствами, а по кредиту - выход продукции этих производств в оценке по нормативно-прогнозной себестоимости, списание затрат на переработку продукции, поступившей со стороны, а также калькуляционную разницу между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью полученной продукции, или сырья для переработки. Сальдо дебетовое показывает величину затрат незавершенного производства.

Объёктами учёта затрат в ОАО «Слободка-агро» являются забой скота и переработка зерна.

Аналитический учет затрат на исследуемом предприятии ведут по следующим статьям:

1. «Материальные ресурсы, используемые в производстве»;

2. «Оплата труда»;

3. «Отчисления на социальные нужды»;

4. «Содержание основных средств»;

5. «Работы и услуги»;

6. «Затраты по организации производства и управлению».

Рассмотрим организацию учета затрат по счету 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство» на примере аналитического счета «Мельница».

По статье «Материальные ресурсы, используемые в производстве» отражают стоимость сырья и материалов, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении: на мельницах это стоимость фуражного зерна, зерносмесей, крупы.

В ОАО «Слободка-агро» в качестве сырья для производства промышленной продукции – муки, используется и включается в затраты на производство по нормативно-прогнозной себестоимости продукция собственного производства.

По этой статье затрат в была составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счёта 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство»

Кредит счёта 10 «Материалы» субсчет 11«Корма» на сумму 504186806 рублей.

На указанную статью также должна относиться стоимость израсходованных инвентаря, хозяйственных принадлежностей и других материалов. Но в исследуемом хозяйстве эти затраты неправомерно включаются в состав общехозяйственных расходов.

По статье «Оплата труда» отражаются все виды начисленной заработной платы, в том числе и натуральные выдачи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг работникам, непосредственно занятым размолом зерна.

Состав данной статьи разграничивается по видам основной и дополнительной оплаты, натуральных, поощрительных и других выплат в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь, коллективными договорами, трудовыми соглашениями, должностными инструкциями, положениями об оплате труда, о премировании, о выплате вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет и др.

При начислении основной и дополнительной оплаты труда составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство»

Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» на сумму 9583276 рублей.

По статье «Отчисление на социальные нужды» учитываются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения (28%) от всех видов оплаты труда работников промышленных производств.

На сумму произведенных отчислений в Фонд социальной защиты населения составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счёта 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство»

Кредит счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму 2779150 рублей.

Также по этой статье учитывают начисленные суммы страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,6% от начисленной суммы оплаты труда работников, занятых переработкой зерна.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на сумму 415275 рублей.

По статье «Содержание основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений (износа) на полное восстановление, затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств.

По данной статье в ОАО «Слободка-агро» составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счёта 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму 1064808 рублей.

Кроме того, по этой же статье должна учитывается стоимость запасных частей, смазочных и обтирочных материалов, израсходованных на ремонт мельницы и ее оборудования. Но в исследуемом хозяйстве эти затраты неправомерно включают в общехозяйственные расходы.

На статью «Работы и услуги» относят стоимость работ и услуг, оказанных промышленным предприятиям своими вспомогательными производствами, а также сторонними организациями. В ОАО «Слободка-агро» по этой статье учитывают услуги автомобильного транспорта, гужевого транспорта, стоимость израсходованной на технологические цели электроэнергии и затраты по обслуживанию электросетей.

По данной статье в ОАО «Слободка-агро» составляются следующие корреспонденции счетов:

Дебет счёта 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство»

Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство» субсчет 3 «Автомобильный транспорт» на сумму 4636740 рублей;

Дебет счёта 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство»

Кредит счёта 23«Вспомогательное производство» субсчет 8 «Гужевой транспорт» на сумму 918132 рублей;

Дебет счёта 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство»

Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 5625617 рублей.

В конце отчетного периода нормативно-прогнозную себестоимость работ и услуг вспомогательных производств своей организации доводят до фактической.

На статью «Затраты по организации производства и управлению» ОАО «Слободка-агро» относит затраты по организации и управлению производством – общехозяйственные расходы, которые распределяются на мельницу пропорционально всей сумме затрат за минусом стоимости сырья, отпущенного в переработку.

При списании этих затрат производится запись:

Дебет счёта 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство»

Кредит счёта 26 «Общехозяйственные расходы» на сумму 3194426 рублей.

По кредиту счета 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство» в ОАО «Слободка-агро» учитывают выход продукции промышленных производств в корреспонденции с дебетом счетов: 10 «Материалы» субсчёт 11 «Корма» – на нормативно-прогнозную стоимость продукции, оприходованной в качестве сырья и материалов для собственного производства:

Дебет счёта 10 «Материалы» 11 «Корма» на сумму 532404230 рублей

Кредит счёта 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство» на сумму 532404230 рублей.

Кроме того, мельницей организации могут быть оказаны услуги по размолу давальческого сырья. Однако в отчетном периоде эти услуги населению не оказывались.

Аналитический учёт затрат по видам промышленных производств в исследуемом хозяйстве ведут в Производственном отчёте промышленного производства (ф. №18-Б) (приложение 16), в соответствии с Инструкцией по применению регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях агропромышленного комплекса, утверждённой постановлением Минсельхозпрода РБ от 31.05.2004 г. № 41.

В первом разделе производственного отчёта отражают затраты по статьям с указанием корреспондирующих счетов.

Во вторую часть производственного отчёта записывают стоимость полученной основной продукции и услуг по нормативно-прогнозной себестоимости, калькуляционные разницы, стоимость побочной продукции.

В третьем разделе производственного отчёта ежемесячно должен отражаться выход продукции в разрезе корреспондирующих счетов (кредитовые обороты). В ОАО «Слободка-агро» этот раздел не заполняют.

Так как перечень статей для учета затрат в организации значительно уже предусмотренного Методическими рекомендациями [26], предлагаем придерживаться следующей их номенклатуре:

1. «Материальные ресурсы, используемые в производстве»;

2. «Оплата труда»;

3. «Отчисления на социальные нужды»;

4. «Содержание основных средств»;

5. «Работы и услуги»;

6. «Расходы по страхованию имущества»;

7. «Прочие затраты»;

8. «Потери от брака, падежа животных»;

9. «Общепроизводственные расходы»;

10.«Расходы денежных средств».

Хотя организация вправе по-своему усмотрению выделять статьи, которые для нее будут более целесообразными для более точного ведения учета, имеющиеся статьи в ОАО «Слободкаагро» этой задачи не выполняют.

Синтетический учет затрат в ОАО «Слободка-агро» ведётся в регистре произвольной формы (приложение 16 а). Запись производят в конце каждого месяца на основании данных, отраженных в производственном отчете.

Информация о затратах на производство продукции является доминирующей в системе бухгалтерского учета. Затраты возникают в процессе производства, поэтому они являются основным объектом отражения текущей деятельности хозяйствующего субъекта и основой информационного обеспечения процесса принятия решений как на микроуровне, так и на макроуровне управления экономикой. В связи с этим возникает необходимость единого нормативного регулирования терминов и понятий, выражающих потребление ресурсов, для обеспечения единообразного построения бухгалтерской отчетности о затратах.

Совершенствование бухгалтерского учета затрат организации в соответствии с действующими нормативными актами позволит получать полную, достоверную, научно - обоснованную и сопоставимую информацию о произведенных затратах на производство продукции, работ, услуг. Такая информация необходима для контроля над затратами с целью снижения себестоимости продукции и, следовательно, цены выпускаемой продукции, повышения ее конкурентоспособности и прибыльности предприятия и экономики в целом.