5 Анализ в управлении затратами и себестоимостью продукции

Выявление роли себестоимости продукции в условиях применения свободных (договорных) цен имеет существенное практическое значение для всех производственных структур. Предприятия должны самостоятельно планировать свою деятельность, руководствуясь заключенными договорами с поставщиками и покупателями продукции. Они сами с учетом конъюнктуры спроса и предложения должны устанавливать цены на производимую продукцию.

В себестоимости находят свое выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы как производства в целом, так и отдельных его служб.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе производства и выполнения работ.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Группировка затрат по элементам необходима для изучения материалоемкости, энер гоемкости, трудоемкости, фондоемкости и выявления возможностей повышения использования того или иного ресурса. Группировка затрат по назначению (статьям калькуляции) указывает на какие цели, куда и в каких размерах израсходованы ресурсы и необходима для определения себестоимости отдельных видов изделий. Эффективное управление затратами означает прежде всего контроль за расходованием средств, выявление причин отклонения затрат от запланированного и прошлогоднего уровня. Первоначальным этапом анализа себестоимости продукции, работ и услуг является оценка изменения себестоимости по основным видам произведенной продукции, приведенной в таблице 14.

Таблица 15 – Себестоимость 1 ц основных видов продукции, руб.

Продукция		2008 г.	2009 г.	2010 г.		2010 г. в % к
						2008 г.		2009 г.
Зерно озимых		308,51	405,95	570,8		186,8		140,6
Кукуруза на зерно		165,31	395,66	480,39		290,6		121,4
Подсолнечник		281,9	378,59	905,33		321,2		239,1
Итого	755,72		1720,2		1956,52		258,9		113,7

Анализируя таблицу 15, можно сделать следующие выводы. Себестоимость единицы продукции по каждому из рассмотренных видов продукции к 2010 г. увеличилась. Себестоимость 1 ц. озимых в 2008 г. составляла 308,51руб., но уже к 2010г. увеличилась на 262,3 руб. и стала равна 570,8 руб. также возросла себестоимость кукурузы на зерно и подсолнечника на 315,1 и 623,4 руб. соответственно. Такое увеличение себестоимости связано с повышением стоимости удобрений и также с увеличением заработной платы работникам.

Важным элементом анализа деятельности фирмы является определение затратоемкости, которая показывает долю элемента затрат в выручке. Затратоемкость меняется под влиянием следующих факторов: структуры и ассортимента продукции, себестоимости, цены на продукцию.

Таблица 16 - Влияние факторов на изменение затратоемкости реализованной продукции ООО Агрофирма «Луч»

Показатель	2009 г.	условная	2010 г.	Отклонение (+, -)
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	104903	90323,45	122227	17924
Выручка от реализации, тыс. руб.	185045	175914	190951	75881
Затратоемкость продукции, руб.	0,40	0,03	0,39	-0,01
Изменение затратоемкости за счет изменения, руб.:	х	х	х	0,00
- себестоимости
- структуры и ассортимента продукции	х	х	х	-0,36
- цен на продукцию	х	х	х	0,35

Факторный анализ затратоемкости реализованной продукции показал, что за исследуемый период уровень затрат на производство продукции незначительно снизился на 0,01 тыс. руб., в том числе за счет изменения структуры и ассортимента продукции снизилась на 0,36 тыс. руб.; за счет роста цен реализации затратоемкость увеличилась на 0,35 тыс. руб.

Себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства, оценку которой производят с помощью анализа динамики производство продукции по элементам.

Проанализировав таблицу 17, можно определить, какие статьи затрат занимают наибольшую долу в общих затратах на производство.

Заработная плата работников с отчислениями на социальные нужды значительно увеличилась и в 2010 г. составила 13222 тыс. руб., что на 2532 тыс. руб. больше, чем в 2008 г. Материальные затраты снизились. Если в 2009 г. они составляли 70357 тыс. руб., но к 2010г. стали равны 81091 тыс. руб. Это связано со снижением стоимости сырья и других материалов. Увеличилась амортизация (для сравнения в 208 г. - 2917 тыс. руб., в 2010 г. - 14830 тыс. руб.) Предприятие значительно обновило свои основные фонды к 2010 г. Соответственно, выросла и амортизация. В сумме эти пять элементов затрат составили полную себестоимость продукции, которая в общей сумме в 2010 г. по сравнению с 2008 г. выросла почти на 9,3 %. Объем продукции в текущих ценах вырос на 30707 тыс. руб. в 2010 г. по сравнению с 2008 г.

Таблица 17 - Анализ динамики затрат на 1 руб. продукции в разрезе

элементов затрат на производство

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2010 г.
				(+,-) от
				2008 г.	2009 г.
Заработная плата с отчислениями на социальные нужды, тыс. руб.	10690	11250	13222	2532	1972
Материальные затраты, тыс. руб.	84517	70357	81091	-3426	10734
Амортизация, тыс. руб.	2917	13186	14830	11913	1644
Прочие затраты, тыс. руб.	12521	7921	11640	-881	3719
Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	111838	104903	122227	10389	17924
Объем продукции в текущих ценах, тыс. руб.	160244	185045	190951	30707	5906
Затраты на 1 руб. продукции, руб.	0,70	0,57	0,64	-0,06	0,07
Материалоемкость продукции, руб.	0,53	0,38	0,42	-0,11	0,08
Амортизациеёмкость, руб.	0,02	0,07	0,08	0,06	0,01
Зарплатоёмкость, руб.	0,07	0,06	0,07	0,00	0,01
Прочие затраты на 1 руб. продукции, руб.	0,08	0,04	0,06	-0,02	0,02
Удельный вес в общих	75,6	67,1	66,3	-9,3	-0,8
затратах на 1 руб.
продукции, %:
- материальных затрат
- амортизации	2,6	12,6	12,1	9,5	-0,5
- заработной платы	9,6	10,7	10,8	1,2	0,1
- прочих затрат	11,2	7,6	9,5	-1,7	1,9

Проведем анализ динамики затрат на 1 руб. продукции в разрезе элементов затрат на производство. Затраты в общем объеме продукции в текущих ценах составляют в 2010 г. 66,3%. Здесь можно проследить незначительное уменьшение по сравнению с прошлыми годами (всего2%). Из этих 64 % материалоемкость составляет 42 %. И здесь мы видим, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. наблюдается незначительное уменьшение количества материальных затрат в общих затратах. Это может вызвать снижение качества производимой продукции, так как предприятие приобретает более дешевые материалы, а значит они низкого качества. Амортизациеемкость и зарплатоемкость продукции изменяются по всем исследуемым годам. А вот доля прочих затрат в общем объеме продукции в текущих ценах снизилась на 0,2% в 2010 г. по сравнению с 2008 г. и в сравнении с 2009 г. увеличилась на 0,2 %.

Руководителю любой организации на практике приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат организации, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовом результате организации. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности - определение момента, начиная с которого доходы организации полностью покрывают ее расходы.

Таблица 18 - Анализ точки безубыточности предприятия

Показатель	2009г.	2010г.
Выручка от реализации, тыс. руб.	185045	190951
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	115574	108814
в т. ч. постоянные расходы	12640	11460
переменные расходы	102934	97354
Прибыль от продаж, тыс. руб.	34203	40945
Маржинальный доход, тыс. руб.	82111	93597
Доля маржинального дохода в выручке, %	44,4	49,0
Точка безубыточности предприятия, тыс. руб.	28727	23387
Запас финансовой устойчивости, тыс. руб.	156318	167564
Операционный рычаг	47908	52652

На основании данных, приведенных в таблице 18 можно рассчитать ряд аналитических показателей, помогающих руководителю в принятии решений: маржинальную прибыль, долю маржинального дохода в выручке (коэффициент выручки), точку безубыточности, силу операционного рычага, запас финансовой устойчивости (прочности).

Как видно из таблицы, полная себестоимость включает в себя постоянные и переменные затраты, причем переменные затраты гораздо больше постоянных (в 2009 г. 102934 тыс. руб. и в 2010 г. 97354 тыс. руб.).

Маржинальный доход в 2010 г. составляет 93957 тыс. руб., то есть данная сумма остается у предприятия на покрытие постоянных расходов и формирование прибыли.

Точка безубыточности в 2010 г. равна 23387 тыс. руб. То есть для того, чтобы предприятие не понесло убытка, выручка от реализации не должна быть меньше данного показателя. Такой показатель, как запас финансовой устойчивости позволяет оценить, насколько фактическая выручка приближается к критической. Запас финансовой устойчивости показывает, на сколько рублей может снизиться выручка, чтобы предприятие не несло убытка. На нашем предприятии этот показатель составляет в 2010 г. 167564 тыс. руб.

Таким образом, ООО Агрофирма «Луч» должно реализовывать продукции как минимум на 23387 тыс. руб., чтобы не получать убытки от основного вида деятельности. Причем, чем ниже критический объем, тем выше прибыль и меньше операционный риск при прочих равных условиях.