1 Теоретические основы формирования системы управления предприятием на основе контроллинга

1.1 Понятие и роль контроллинга в деятельности предприятий

В настоящее время условия деятельности предприятий сущест­венно усложнились: глобализация экономики, развитие транспорт­ных средств и информационных технологий привели к многократ­ному усилению конкуренции. Расширение рынков сбыта и возмож­ностей ведения бизнеса способствовало укрупнению многих пред­приятий. Одновременно усилилась нестабильность внешней среды, что обусловило необходимость повышения гибкости предприятий и увеличения скорости реакции на происходящие изменения. В этих условиях прежние контрольно-информационные системы не позво­ляют в полной мере обеспечить качественную информационную поддержку принимаемых управленческих решений. Менеджерам не­обходимы интегрированные системы, объединяющие важнейшие функции управления по установлению целей деятельности, планиро­ванию, координации, ведению бухгалтерского учета (финансового, управленческого и налогового учета), осуществлению экономическо­го анализа и контроля. Одной из таких систем является контроллинг.

Эволюция взглядов на контроллинг прошла через следующие эта­пы (Комитет по финансовому и управленческому учету Международ­ной федерации бухгалтеров — IFAC — рассматривает этапы развития систем управленческого учета в концепциях управленческого учета).

До 1950-х гг. контроллинг ассоциировался с учетом себестоимо­сти, носил характер технической счетной деятельности, был ориенти­рован на определение полной себестоимости продукции и на финан­совый контроль затрат с использованием методов бюджетирования.

В 1950—1960-е гг. контроллинг стали ориентировать на пре­доставление информации по центрам ответственности для целей управленческого планирования и контроля. Особую актуальность в это время приобрела методика учета и калькулирования себестои­мости продукции по переменным затратам («директ-костинг»), ко­торая являлась альтернативой традиционному учету затрат. Поиск альтернативных вариантов формирования учетно-аналитической информации был обусловлен осознанием необходимости качест­венного информационного обеспечения принимаемых управленче­ских решений в условиях развития послевоенной экономики.

В период с середины 1960-х до середины 1980-х гг. в кон­троллинге разрабатывались технологии управления затратами и ме­тодики анализа бизнес-процессов в целях обеспечения сокращения потерь и отходов производства в рамках программ по управлению качеством и защите окружающей среды.

В период с 1985 до 1995 г. в контроллинге развивались спосо­бы контроля за формированием стоимости продукции в ходе ис­пользования ограниченных ресурсов при выполнении бизнес-процессов и отдельных видов внутрихозяйственной деятельности, была разработана методика учета затрат по бизнес-процессам (система ABC или Activity Based Costing).

После 1995 г. происходит смешение фокуса контроллинга на информационное обеспечение стоймостно-ориентированного управ­ления развитием предприятия, основанное на анализе драйверов экономической стоимости. Контроллинг становится основным ис­точником информации, необходимой для управления предприятием.

В настоящее время в литературе не дается однозначное опреде­ление понятия «контроллинг». Однако формулируемые разными авторами определения обладают рядом общих черт.

Во-первых, часто указывается, что по внешнему виду контроллинг представляет собой информационную систему поддержки принимае­мых управленческих решений. Так, С.Н. Петренко отмечает, что контроллинг — это принципиально новая концепция информации и управления, которая обеспечивает поддержание внутреннего баланса экономики предприятия путем формирования информации о затра­тах и доходах как основы для принятия оптимальных управленческих решений [9, с. 3]. Т. Райхманн считает основной задачей контрол­линга обеспечение руководства предприятия информацией для при­нятия решений, а Д. Хан — как поддержку менеджмента через цен­трализацию и координацию всех информационных систем [11, с. 9]. И.В. Бородушко и Э.К. Васильева полагают, что контроллинг обес­печивает методическую и информационную поддержку основных функций управления на предприятии и является инструментом мето­дического и информационного сопровождения процесса управления [2, с. 162].

Во-вторых, многие формулировки определения понятия «кон­троллинг» рассматривают содержательную сторону этой концепции и описывают или перечисляют основные направления или сферы ее применения. Например, С.В. Рубцов отмечает, что контроллинг — это система, обеспечивающая методическую и инструментальную базу для поддержки основных функций управления: планирования, кон­троля, учета и анализа [12]. Й. Вебер определяет контроллинг как элемент управления социальной системой, выполняющий главную функцию поддержки руководства при решении им общей задачи ко­ординации системы управления с упором прежде всего на задачи планирования, контроля и информирования [11, с. 15]. С.Н Петрен­ко дает определение системы контроллинге как синтеза элементов учета, анализа, контроля, планирования, реализация которых обеспе­чивает выработку альтернативных подходов при осуществлении оперативного и стратегического управления процессом достижения ко­нечных целей и результатов деятельности предприятия [9, с. 15]. П. Хорват рассматривает контроллинг как подсистему управления, которая координирует подсистемы планирования, контроля и информационного обеспечения, поддерживая тем самым системообразующую и системоувязывающую координацию [11, с. 10]. Н.Г. Данилочкина, Л.В. Попова и другие авторы отмечают, что контроллинг — это функ­ционально обособленное направление экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия оператив­ных и стратегических управленческих решений [6, с. 6; 10, с. 11].

В-третьих, многие авторы подчеркивают целевую направлен­ность контроллинга. X. Кюппер и др. отмечают, что в функции кон­троллинга входит координация системы менеджмента в целом для обеспечения действий, направленных на целевое управление [11, с. 11]. По мнению Ю.П. Анискина и A.M. Павловой, контрол­линг — это управление будущим для обеспечения длительного и эф­фективного функционирования предприятия и его структурных единиц [1, с. 141]. Наиболее удачное определение контроллинга дает профессор В.Б. Ивашкевич: «В настоящее время контроллинг можно определить как систему управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности фирмы, то есть в экономическом отношении, с некоторой долей условности и ограничения, как систему управления прибылью предприятия» [3; 8, с. 8].

Некоторые авторы учитывают многогранность контроллинга и дают комплексные определения этой категории. Например, в работе С.Г. Фалько, К.А. Расселла и Л.Ф. Левина описываются две составляющие контроллинга [13]. Контроллинг как философия представляет собой философию и образ мышления руководителей, ориентированные на эффективное использование ресурсов и развити предприятия в долгосрочной перспективе. Контроллинг как и инструмент — это ориентированная на достижение целей интегрированная система информационно-аналитической и методической поддержки руководителей в процессе планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений по всем функциональным сферам деятельности предприятия.

Профессора А.М. Карминекий и С.Г. Фалько выделяют четыре составляющие контроллинга — философскую, функциональную, ор­ганизационную и научную. Первые две в целом соответствуют со­ставляющим контроллинга, описанным С.Г. Фалько, К.А. Расселлом и Л.Ф. Левиным. С организационной точки зрения контроллинг представляет собой структурное подразделение предприятия (на­пример, отдел), осуществляющее функции контроллинга, закреп­ленные внутренними документами предприятия. Научная состав­ляющая контроллинга связана с разработкой теории, методов и ин­струментов измерения ресурсов и результатов производственно-хозяйственной деятельности, бизнес-процессов [7, с. 8—9].

Все приведенные выше определения понятия «контроллинг» до­полняют друг друга. Большое количество определений и точек зре­ния свидетельствует о сложности и многогранности концепции кон­троллинга. Представляется целесообразным сформулировать обоб­щающее определение: контроллинг — это контрольно-информационная система обеспечения управления развитием предприятия на основе измерения ресурсов, затрат и результатов внутрихозяйственной дея­тельности, бизнес-процессов и всей деятельности предприятия.

Данное определение включает в себя целевую направленность контроллинга, так как управление развитием предприятия предпола­гает направленность на достижение некоторых основополагающих целей. Внешняя сторона контроллинга проявляется в указании на контрольно-информационный характер системы обеспечения управ­ления предприятием. Содержательная (функциональная) сторона контроллинга сочетается с научной составляющей контроллинга и заключается в измерении ресурсов, бизнес-процессов, затрат и ре­зультатов всех сторон деятельности предприятия с применением раз­нообразных методик планирования, учета, контроля, анализа и др.

Целью контроллинга является предоставление руководству ком­плексной информации, необходимой для управления развитием предприятия. Реализация данной цели обеспечивается в ходе реше­ния следующих задач контроллинга:

• построение системы стратегических и оперативных (такти­ческих) целевых показателей деятельности предприятия;

• использование механизмов контроля в целях обеспечения согласованной работы коллектива предприятия в направле­нии поставленных целей;

• исследование альтернативных вариантов достижения постав­ленных целей, обоснование выбора оптимального варианта;

• группировка и обобщение затрат и результатов в различных аналитических разрезах (по видам затрат и результатов, мес­там формирования, центрам ответственности, объектам калькулирования);

• координация деятельности структурных подразделений, от­делов и сотрудников предприятия, планирование, бюджети­рование;

• анализ деятельности предприятия, обоснование необходимо­сти осуществления корректирующий воздействий;

• оценка эффективности и целесообразности инвестиционных проектов и тактических управленческий решений.

Цели и задачи контроллинга реализуются в ходе выполнения следующих функций контроллинга:

• измерительной — разработка системы подконтрольных пока­зателей оценки деятельности предприятия, структурных под­разделений, отдельных сотрудников, мониторинг деятельно­сти предприятия и состояния экономики предприятия;

• внутреннего контроля деятельности предприятия, структур­ных подразделений и отдельных сотрудников;

• координирующей — координация деятельности всех звеньев предприятия;

• корректирующей — использование механизмов обратной связи при принятии корректирующих мер управленческого воздействия;

• сервисной — предоставление менеджерам необходимой для управления информации.

Особо следует сказать о многогранной и всеохватывающей роли контроллинга на предприятии.

Современный контроллинг охватывает методы прогнозирова­ния, нормирования, планирования, анализа, контроля, управления персоналом и др. На стадии планирования роль контроллинга за­ключается в разработке методик и графика планирования, предос­тавлении информации для составления планов, разработке системы стратегических и оперативных планов на предприятии, планирова­нии стратегии развития предприятия, разработке и установлении системы подконтрольных показателей оценки деятельности пред­приятия и его подразделений, координации деятельности структур­ных подразделении предприятия, оптимизации использования ма­териальных, трудовых, финансовых и прочих ресурсов предприятия.

В контроллинге реализуются все типы, формы и системы кон­троля. Контроллинг включает в себя проведение контроля эконо­мичности текущей деятельности предприятия и его структурных подразделении, измерение и оценку эффективности деятельности предприятия в целом и в различных аналитических разрезах (по структурным подразделениям, видам продукции, бизнес-процессам, сегментам рынка и др.) оценку рентабельности видов продукции, каналов сбыта, оценку экономической эффективности и целесооб­разности принимаемых управленческих решений и т.д. В контрол­линге контроль должен быть нацелен на перспективу. Поэтому мо­гут проводиться контроль правильности выбора целей, контроль внешних и внутренних ограничений, мешающих предприятию дос­тичь поставленных целей, бюджетный контроль, мониторинг внеш­ней и внутренней среды хозяйствования. При этом часто произво­дится сравнение фактических показателей деятельности предпри­ятия с показателями прошлых периодов, плановыми показателями, аналогичными показателями лидеров отрасли, конкурентов.

Роль контроллинга при предоставлении необходимой для управления информации заключается в реализации механизмов об­ратной связи, обосновании выбора корректирующих мер управлен­ческого воздействия, использовании последних достижений ин­формационных технологий для организации информационных по­токов на предприятии, интегрированной реализации методик пла­нирования, учета, контроля и анализа и построении системы внут­ренней отчетности на предприятии.

Контроллинг играет важную роль в антикризисном управлении, что предполагает анализ сценариев развития предприятия, подго­товку альтернативных вариантов плана действий, построение сис­темы подконтрольных показателей деятельности, бюджетирование, координацию деятельности структурных подразделений и отделов предприятия, своевременное выявление возникающих проблем, соответствующую корректировку деятельности предприятия, обес­печение устойчивого финансового состояния предприятия, выявле­ние слабых сторон и узких мест в его деятельности, осуществление непрерывного мониторинга состояния предприятия и внешнего окружения.

1.2 Организация структуры и службы контроллинга на предприятиях

В соответствии с международной практикой и методическими рекомендациями по организации и ведению управленческого учета базовыми компонентами контроллинга на предприятиях являются:

• система оценочных и сравнительных показателей деятельности;

• система учета и управления затратами;

• система планирования операционной, финансовой и инве­стиционной деятельности, бюджетирование;

• система управленческой отчетности.

Разделы контроллинга часто выделяются с учетом содержания выполняемых на предприятии бизнес-процессов, которое, как пра­вило, предъявляет специфические требования к составу данных для управления и к формату управленческой отчетности. Тогда класси­фикация направлений контроллинга в зависимости от функцио­нальной принадлежности может включать следующие разделы:

• контроллинг закупок и складирования;

• контроллинг производства;

• контроллинг продаж;

• контроллинг финансовых инвестиций;

• контроллинг логистики;

• контроллинг капитальных вложений;

• контроллинг мотивации и управления кадрами;

• контроллинг обеспечения ресурсами;

• контроллинг холдинговых взаимоотношений и т.п.

Н.Г. Данилочкина в структуре контроллинга выделяет такие разделы [6, с. 16]:

• установление целей;

• планирование;

• управленческий учет;

• система информационных потоков;

• мониторинг финансово-хозяйственной деятельности пред- приятия;

• контроль;

• анализ планов, результатов и отклонений;

• выработка рекомендаций для принятия управленческих решений.

В организационном аспекте в контроллинге выделяются сле­дующие секторы:

• финансовый;

• производственного калькулирования;

• финансового планирования и экономического анализа;

• инвестиций;

• информационных технологий;

• корпоративного развития.