13.1.1.4. Методы оценки стоимости покупных товаров

Стоимость приобретения товаров можно определять одним из следующих методов:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Выбранный метод необходимо закрепить в своей учетной политике.

Порядок применения методов оценки товаров не раскрыт в НК РФ. Однако эти методы аналогичны методам оценки, которые применяются в бухгалтерском учете. Их описание содержится в п. п. 73 - 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Обратите внимание!

Применять в бухучете метод ЛИФО организации могли только до 1 января 2008 г. (см. Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"). Если же в налоговом учете от метода ЛИФО вы не отказались, то вам придется вести учет возникающих налогооблагаемых временных разниц.

Отметим, что метод оценки по стоимости единицы товара, как правило, применяется по уникальным, особым товарам. К таким товарам, например, могут быть отнесены предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и проч.

Если объемы реализуемых товаров большие, то целесообразно использовать метод оценки по средней стоимости.

Метод ФИФО предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на товары. А метод ЛИФО, наоборот, - в случаях прогнозируемого роста цен.

Примечание

С расчетами, в которых применяются методы оценки по средней стоимости и ФИФО, вы можете ознакомиться в Приложении 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по реализации товара

Ситуация

Организация "Бета" 26 января приобрела партию товара стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). До склада товар был доставлен организацией "Бета" собственным автотранспортом. Расходы по доставке товара (включая заработную плату водителя, ЕСН и страховые взносы с указанной заработной платы) составили 3000 руб.

Согласно выбранному организацией и закрепленному в ее учетной политике порядку формирования стоимости приобретения товара расходы по доставке товара включаются в его стоимость в бухгалтерском и налоговом учете.

11 февраля данный товар был реализован организации "Гамма" по цене 295 000 руб. (в том числе НДС 45 000 руб.). Оплата за реализованный товар поступила на расчетный счет организации "Бета" в феврале.

Решение

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации товаров учитывается без НДС, предъявленного покупателю (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации выручка организации "Бета" составит 250 000 руб. (295 000 руб. - 45 000 руб.).

Сумма полученной выручки уменьшается на стоимость приобретения товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Стоимость приобретения товаров с учетом выбранного организацией "Бета" порядка ее формирования составляет 203 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб. + 3000 руб.). Учесть эти расходы организация сможет только в месяце, когда товар будет реализован, в данном случае - в феврале 2009 г.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль от указанной операции по реализации товаров составит 47 000 руб. (250 000 руб. - 203 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации "Бета" необходимо сделать следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе
Оприходован полученный от поставщика товар	41	60	200 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19	60	36 000	Счет-фактура
Отражены расходы на доставку товара собственным транспортом	41	10, 69, 70	3 000	Требование- накладная, Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно- платежная ведомость
Товар оплачен поставщику	60	51	236 000	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС	68	19	36 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в феврале
Отражена выручка от реализации товаров	62	90-1	295 000	Товарная накладная
Списана себестоимость реализованных товаров	90-2	41	203 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от реализации товаров (295 000 x 18/118)	90-3	68	45 000	Счет-фактура
Получена оплата от покупателя товаров	51	62	295 000	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в конце отчетного периода
Отражена прибыль от продажи покупных товаров (295 000 - 45 000 - 203 000)	90-9	99	47 000	Бухгалтерская справка-расчет

Если в результате продажи товаров вы получили убыток (например, продали их покупателю по цене ниже стоимости приобретения), то сумма такого убытка учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).