2. При изучении аудита готовой продукции и ее реализации:

ПРОЦЕДУРА 1 - Сравнение основных показателей и объяснение причин отклонений

Наименование показателя	За текущий отчетный период, тыс. руб.	За прошлый отчетный период, тыс. руб.	Сумма изменений, тыс. руб.	Объяснение причин изменения
Выручка от реализации
Себестоимость реализованных товаров
Коммерческие расходы

ПРОЦЕДУРА 2 - Сравнение аналитических показателей и объяснение причин отклонений

Наименование показателя	За текущий отчетный период, тыс. руб.	За прошлый отчетный период, тыс. руб.	Сумма изменений, тыс. руб.	Объяснение причин изменения
Маржинальный доход
Рентабельность продаж
Общая рентабельность
Чистая рентабельность

В качестве примера оформления результатов аудиторской проверки и разработки рекомендаций по устранению выявленных нарушений приведем результаты аудита кассовых операций в СПК «Молот» Ярославского района Ярославской области.

Аудит кассовых операций планировался и проводился в СПК «Молот» таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность по разделу «Касса» не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, а также оценку предоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В ходе аудита была проведена оценка эффективности системы внутреннего контроля в СПК «Молот» и выявлены следующие нарушения:

1. в нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ в бухгалтерии СПК «Молот» не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Рекомендации: главному бухгалтеру предложено возложить обязанности по ведению Журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров на кассира СПК «Молот» (Саламатину Е.А.).

2. в нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ приказом руководителя не установлены сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Рекомендации: руководству СПК «Молот» предложено составить приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

3. внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

Рекомендации: руководству предприятия составить и утвердить список лиц, которым могут выдаваться деньги на хозяйственные нужды.

4) в нарушение п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассир при закрытии расчетно-платежных ведомостей не составляет реестр депонированных сумм.

Рекомендации: главному бухгалтеру предложено возложить обязанности по ведению реестра депонированных сумм на кассира СПК «Молот» (Саламатину Е.А.).

Мы полагаем, что проведенный аудит кассовых операций представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой отчетности по разделу «Касса» и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита кассовых операций выявлены отдельные обстоятельства, которые в совокупности не окажут существенного влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, но свидетельствуют о низком уровне кассовой дисциплины в хозяйстве.

1. Было допущено нарушение п. 5 Порядка ведения кассовых операций в РФ, согласно которому лимит кассовой наличности на конец рабочего дня не должен превышать установленного размера (для СПК «Молот» лимит составляет 10 000 рублей). Превышение лимита допущено 01.02.2005 и 10.10.2005. в размере 1121 рубль.

Рекомендации: руководство СПК «Молот» было предупреждено, что в случае банковской проверки на предприятие может быть наложена административная ответственность, которая в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях составляет 40-50 МРОТ на должностное лицо и 400-500 МРОТ на организацию. В случае необходимости можно пересмотреть лимит кассы. Необходимо также усилить контроль за соблюдением кассовой дисциплины со стороны главного бухгалтера хозяйства.

2. Иных нарушений в ходе аудиторской проверки выявлено не было.

Также в качестве направления совершенствования внутреннего контроля можно предложить создание в организации службы внутреннего аудита или введение в штатное расписание должности внутреннего аудитора (в зависимости от размеров предприятия). В работе необходимо обосновать цели создания службы, выделить основные этапы ее формирования, разработать положение о подразделении, должностные инструкции внутренних аудиторов, внутренние стандарты организации работы службы. Следует четко определить права и обязанности аудиторов, их функциональную подчиненность. В зависимости от целей создания отдела и проблем в системе внутреннего контроля предприятия нужно разработать план работы отдела и программы проведения проверок с указанием конкретных аудиторских процедур.

В заключении следует определить экономический эффект от предлагаемых мероприятий: суммы предотвращенных налоговых штрафов, устранения ошибок в отчетности предприятия, совершенствования системы внутреннего контроля и т.п.