4. Учет расходов на продажу
Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу».
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода.
В учете издержки обращения собираются по дебету счета44, при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:
-02, 05 - начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;
-10 - списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;
-60, 76 - получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультативные и прочие услуги и т.д.);
-68 - начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги);
-70 - начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания;
-69 - начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;
-71 - списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;
-96 - образование резервов на оплату отпусков, ремонт.
-97 - отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.
Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:
Дт 90 «Продажи» Кт 44 «Расходы на продажу»
Кроме того, отметим, что данные расходы могут быть списаны как недостающие – дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет издержек обращения
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и каждой статье расходов. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения предприятиям торговли рекомендуется применять следующие статьи издержек обращения и производства:
Транспортные расходы.
Расходы по оплате труда.
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
Амортизация основных средств.
Расходы на ремонт основных средств.
Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других быстроизнашивающихся предметов.
Расходы на топливо, аз, электроэнергию для производственных нужд.
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
Расходы на рекламу.
Затраты по оплате процентов за пользование займом.
Потери товаров и технологические отходы.
Расходы на тару.
Прочие расходы.
Учет издержек обращения на остаток товаров
Таким, образом, по дебету счета 44 постепенно накапливаются все производственные расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы (для торговых предприятий), расходы по заготовке (для заготовительных предприятий). Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счет реализации на финансовые результаты.
Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
отношением определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения и производства сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;
умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых в отчетном периоде на реализацию.
Пример. Издержки обращения (в части транспортных расходов) на остаток товаров на начало отчетного периода составили 200 руб.; общая сумма издержек обращения за отчетный период составила 9000 руб., в том числе транспортные расходы и расходы по уплате процентов за банковский кредит – 3000 руб. Всего за отчетный период реализовано товаров на 24000 руб.; остаток товаров на конец отчетного периода определяется суммой в 8000 руб. Требуется определить сумму издержек обращения, списываемых на реализацию и приходящихся на остаток товаров на конец отчетного периода.
Определяется средний процент издержек обращения:
Определяем сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров:
Изд. обр. на ост. тов. = 8000 х 10 : 100 = 800 тыс. руб.
Определяем суму издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на реализацию:
Списыв. Изд. обр. = 200 + 3000 – 800=2400 тыс. руб.
Кроме того, списываются издержки обращения за отчетный период по другим статьям расходов:
9000 – 3000 = 6000 тыс. руб.
всего в отчетном периоде будет списано издержек обращения:
6000 + 2400 = 8400 или 200 + 9000 – 800 = 8400 тыс. руб.
Кроме того, следует отметить, что транспортные и иные аналогичные им расходы могут быть включены предприятием в стоимость приобретенных товаров (применяется при отражении в учетной политике).