6. Состав и структура цены.

Любая цена состоит из определенных элементов.

При этом в зависимости от вида цен по характеру обслуживаемого оборота, этот состав может меняться, так как в цену входят различные элементы.

Набор элементов, выраженных в стоимостных единицах измерения, будет представлять состав цены.

Соотношение отдельных элементов цены, выраженное в процентах или в долях единицы, представляет собой структуру цены.

Пропорции между элементами цены подчиняются рыночным закономерностям, зависят от конъюнктуры рынка, одновременно испытывают регулирующее воздействие государства в виде налоговой политики и административного регулирования уровня цен.

Схема формирования розничной цены.

Себестоимость продукции	Прибыль предприятия	Акциз (по подакцизным товарам)	НДС	Снабженческо-сбытовая надбавка	Торговая надбавка
Оптовая цена предприятия
Отпускная цена предприятия без НДС
Отпускная цена предприятия с НДС (покупная цена оптового посредника)
Продажная цена оптового посредника (покупная цена предприятия торговли)
Розничная цена

При рассмотрении структуры цены отметим, прежде всего, отпускную (оптовую) цену предприятия – это цена изготовителя продукции, по которой он реализует произведенную продукцию потребителям. По своему экономическому содержанию эта цена является конечной ценой для многих видов продукции производственно-технического назначения. Реализуя свою продукцию, предприятия должны возместить свои издержки производства и реализации и получить такую прибыль, которая позволяла бы им функционировать в условиях рынка.

При этом оптовая цена предприятия по своему составу состоит всегда из себестоимости и прибыли. Отпускная же цена может быть с акцизом (если рассматривается подакцизный товар), с НДС и без НДС.

Задача 3

Определите: а) оптовую цену предприятия;

б) розничную цену;

в) структуру розничной цены.

Исходные данные:

Полная себестоимость изделия – 40 руб.

Уровень рентабельности затрат – 20%.

Налог на добавленную стоимость – 6 руб.

Наценка посреднических организаций – 5 руб.

Торговая надбавка – 15% к отпускной цене посредников.

Решение.

а) Оптовая цена предприятия = себестоимость + прибыль = 40 +

+ 0,2 * 40 = 48 руб.

б) Розничная цена = оптовая цена предприятия + НДС+ наценка посредников + торговая накидка = 48 + 6 + 5 + 0,15 * 59 = 67,85 руб.

в) Структура розничной цены: себестоимость – 60%; прибыль предприятия – 11,8%; наценка посредников – 7,4%; НДС – 8,8% и торговая надбавка – 13%.

Рассмотрим отдельные элементы цены.

Себестоимость не только ведущий элемент цены, но и один из факторов ее определяющих.

Полная себестоимость продукции определяется затратами на ее производство и реализацию. Для целей ценообразования необходима калькуляция, т.е. исчисление себестоимости на единицу продукции. При этом перечень статей затрат, их состав и методы распределения по изделиям устанавливаются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

В перечень статей калькуляции включаются:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды (ЕСН);

7. общепроизводственные расходы;

8. общехозяйственные расходы;

9. потери от брака;

10. прочие производственные расходы;

11. коммерческие расходы.

В многономенклатурных производствах первые шесть статей обычно относятся к прямым (технологическим) затратам, а остальные – к косвенным (накладным) расходам, связанным с организацией производства и управлением. В простых производствах все затраты рассматриваются как прямые. Первые десять статей образуют производственную себестоимость. При добавлении к ней коммерческих расходов, включающих в себя расходы по реализации продукции, получают полную (коммерческую) себестоимость. В состав коммерческих (ранее внепроизводственных) расходов входят затраты, связанные с упаковкой, хранением, транспортировкой, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), рекламой, включая участие в выставках, ярмарках и другие аналогичные затраты.

В настоящее время принята практика учета затрат (особенно в коммерческих структурах) по укрупненным статьям:

1) материалы (на изготовление продукции)

2) зарплата производственных рабочих

3) отчисления на социальные нужды

4) прочие прямые затраты (прямо относятся на себестоимость)

5) накладные расходы (косвенно распределяются)

Данный состав приближен к составу затрат по статьям за рубежом. Чаще всего там применяют 4 статьи: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу, прочие прямые затраты, общехозяйственные расходы (т.е. управленческие) – косвенные.

В отечественной практике учета затрат большая часть из них списывается в себестоимость, однако некоторые затраты покрываются из прибыли (%, уплаченный за пользованием заемных средств, капитальные вложения и расходы на содержание социальной сферы предприятия, экономические санкции: штрафы, пени и т.п.) Однако на общий уровень цены способ списания затрат не влияет, т.к. и себестоимость и прибыль входят в состав цены.

В теории мы делили затраты на постоянные и переменные, что необходимо для целей ценообразования, т.к. если велика доля переменных затрат, то снижение цены и увеличение объема продаж не приведут незамедлительно к увеличению массы прибыли. Тогда как при значительной доле постоянных издержек, снижение цены и увеличение объема приводит к уменьшению постоянных издержек на единицу продукции и возрастанию рентабельности производства (прибыли на единицу). В России данное деление затрат не получило еще широкого практического применения, однако расширение рыночных отношений приведет к такой необходимости в связи с использованием управленческого учета и при принятии решений, связанных с ценообразованием.

Структура производственных затрат в отдельных отраслях промышленности неодинакова. Она отражает специфические особенности производства:

- материалоемкость – легкая, пищевая промышленность;

- фондоемкость – электроэнергетика, топливная промышленность;

- трудоемкость – целлюлозно-бумажная промышленность.

Большинство зарубежных фирм ведет учет затрат и определение цены на базе сокращенных производственных затрат.

Такие методы калькулирования в США, например, называются директ-костинг или калькулирование по прямым затратам. Косвенные затраты при этом в себестоимость не включаются, а списываются на финансовые результаты, уменьшая валовую прибыль, т.е. прибыль до налогообложения.

Прибыль – это обязательный элемент цены, за счет нее предприятие расширяет и модернизирует производство, осуществляет подготовку кадров, расходы на социальную сферу и т.п.

Несмотря на то, что цель предприятия – максимизация прибыли, в современных условиях кризиса и падения объемов производства, предприятия ставят перед собой цель – максимизация объема производства (по обследованиям – это 45% предприятий).

Государство непосредственно должно быть заинтересовано в увеличении прибыли предприятий, т.к. основной его доходной статьей является налог на прибыль (в 1990 г. второе место в структуре доходов – 24%, первое занимал налог с оборота (НСО) – 25,6%). В первой половине 90-х годов структура доходов изменилась, НДС и акциз занимали основное место в доходах государства. В настоящее время доля налога на прибыль выросла, особенно за счет легкой, пищевой промышленности, строительства.

Относительной величиной прибыли является рентабельность затрат (отношение прибыли к себестоимости продукции). В случае регулирования цен регулируется не прибыль, а именно рентабельность затрат. Предприятие обычно интересует также рентабельность продаж (отношение прибыли к объему реализации продукции).

Сложной проблемой является регулирование цен естественных монополий, в тех случаях, когда применяется ограничение предельного уровня рентабельности, используется показатель рентабельности к используемому капиталу, а не к себестоимости.

Значительная доля в структуре цены принадлежит транспортным затратам и издержкам хранения (в том числе для поддержания запасов), которые в зависимости от особенности товара и рыночной ситуации включаются в издержки производителя или торговца. Если фирма для перевозки товара пользуется услугами самостоятельной транспортной организации, транспортные издержки и прибыль такой организации включаются отдельной статьей в структуру цены.

По отдельным видам продукции удельный вес транспортных расходов составляет существенную величину, так, например, удельный вес транспортных расходов во внутренних ценах приобретения по нефти составляет 10,7%, по бензину – 8,8%, по углю – 32,9%.

Значительный вес в структуре цены занимают налоги.

Поскольку в цену входит множество налогов, они имеют различный процент начислений и различную налоговую базу, то четко выявить какую долю в цене занимают налоги, не представляется возможным. Кратко рассмотрим основные классификации налогов и основные виды налогов, так как подробное изучение является содержанием других дисциплин.

Ранее в состав цены включался единый налог – налог с оборота, представлявший собой централизованный чистый доход государства. Круг товаров (главным образом это были потребительские товары), облагаемых НСО, строго регламентировался правительством.

В настоящее время НСО заменен целым рядом налогов. Все налоги устанавливаются централизовано в виде процентных ставок. Однако методика их расчета различна, в связи с чем процесс определения цены и ее структуры усложнился.

Налоги подразделяются на:

• федеральные (НДС, акциз, подоходный налог, часть налога на прибыль);

• республиканские, местные (налог на имущество, плата за землю, регистрационный сбор); существует перечень налогов, дополнительно устанавливаемый местными властями.

С 1.01.2001 г. введен единый социальный налог (ЕСН), который объединяет отчисления в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд медицинского страхования. Все эти отчисления имеют целевое назначение, отчисляются они не в бюджет, а во внебюджетные фонды. Величина этих налогов связана с расходами на заработную плату и включается в себестоимость продукции в качестве самостоятельной статьи (ЕСН).

Кроме этого, существует условное деление налогов на затратообразующие (плата в пенсионный фонд, плата за землю, и др. налоги, входящие в себестоимость) и ценообразующие (НДС, акциз). Большинство из них направлено на повышение цены, и лишь некоторые ограничивают уровень цены. Например, ставка налога на прибыль зависит от уровня прибыли, а также может зависеть от вида деятельности: производство или посредничество.

По объекту налогообложения различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги устанавливаются на доход и имущество физических и юридических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, земельный налог и т.д.)

Косвенные налоги устанавливаются на товары или услуги (акциз, НДС, таможенные пошлины и т.п.)

В настоящее время упор сделан на косвенные налоги как основу налоговой системы.

НДС был введен с 1.01.92 г. По своей экономической сути – это форма изъятия в бюджет части вновь созданной стоимости. На каждой стадии производства и реализации товаров создается новая добавленная стоимость. На практике определяется как разница между суммой НДС, полученного по реализованным товарам, и НДС, уплаченным предприятием за сырье и материалы.

Ставка НДС в 1992 г. составляла 28%, с 1.01.93 г. на продовольственные товары – 20% и товары по специальному перечню правительства – 10%.

С 1. 01.04 г. основная ставка налога на добавленную стоимость снижена и составляет 18%.

Система НДС разработана во Франции в 50-х годах, в настоящее время НДС используется более чем в 40 странах мира и считается эффективной формой налогообложения. Во Франции, например, в 1989 г. действовало три ставки НДС: 5,5% – на товары и услуги первой необходимости; 18,6% – на все товары и 28% - на предметы роскоши, алкоголь, табак. В Италии льготная ставка по НДС 2% для предметов первой необходимости, по непродовольственным товарам – 9%, по предметам роскоши – 38%. По соглашению в рамках ЕС в дальнейшем останутся только две ставки – нормальная и сниженная. Кроме того, от уплаты НДС освобождаются мелкие предприятия, некоторые виды благотворительной деятельности, льготы по НДС имеют предприятия, выпускающие продукцию социального характера и инвестирующие науку.

Несмотря на то, что для социальной защиты населения целый ряд услуг освобождены от уплаты НДС (услуги городского транспорта, квартплата, услуги в сфере народного образования и т.п.) по своей социальной сути данный налог регрессивен для конечного потребителя (доля выплат НДС в общем доходе для малообеспеченного населения выше, чем для высокодоходной группы).

С 1.01.92 г. Введен также акциз на товары не являющиеся предметами первоочередного потребления. В 1996 г. список подакцизных товаров был сокращен, теперь остались: алкоголь, табак, ювелирные изделия, автомобили и бензин.

Перечень подакцизных товаров примерно одинаков во всех странах, хотя в каждой имеются свои особенности. Например, в ФРГ акцизами облагаются электролампочки.

Ставки акцизов устанавливаются в твердой сумме к единице товара или в %-ном отношении к отпускной цене.

Подакцизные товары облагаются и НДС (на сумму с акцизом), возникает двойное налогообложение.

При доведении товара до конечного потребителя при участии посредников в цене появляется посредническая наценка, при реализации товаров в розничной сети торговые организации включают торговую надбавку.

По своей сути эти надбавки представляет собой затраты посреднических и торговых организаций по реализации продукции плюс их прибыль.

Раньше торговые надбавки устанавливались в процентах к розничной цене товара и утверждались Госкомцен СССР, дифференцируясь по товарным группам. В настоящее время централизованное утверждение торговых надбавок отсутствует, их предельный размер по особо социально значимым товарам утверждается на уровне местной администрации региона.

Исследование структуры цены, сравнение с ценами конкурентов позволяет предприятию правильно разрабатывать ценовую стратегию и политику, выбирать соответствующие методы ценообразования. Нельзя судить о конкурентоспособности продукции только по уровню цены или по ее соотношению с ценой конкурента, если не достигнута правильная внутренняя структура цены, обоснованность отдельных ее элементов.

Задача 4

Рассчитать розничную цену 1 кг пшеничного хлеба высшего сорта, исходя из следующих данных:

• Стоимость пшеницы (1 кг) – 2,5 руб.

• Издержки элеваторов – 0,6 руб.

• Рентабельность затрат элеваторов – 20%

• Изде­ржки мельниц – 0,5 руб.

• Рентабельность затрат мельниц – 20%

• Издержки хлебозаводов – 0,8 руб.

• Рентабельность затрат хлебозаводов – 30%

• Оптовая цена 1 кг хлеба (при норме выхода продукта 140%) – ?

- НДС – 10%

- Отпускная цена 1 кг хлеба с НДС – ?

- Торговая надбавка – 25%

- Розничная цена 1 кг хлеба – ?

Решение.

Цена 1 кг пшеницы, поставляемой элеватором мельнице, составляет:

(2.5 + 0,6) 1,2 = 3,72 руб.

Цена этого же 1 кг пшеницы, поставляемого мельницей хлебоза­воду, составляет:

(3,72 + 0,5) 1,2 = 5,06 руб.

Цена 1 кг пшеницы на хлебозаводе:

(5,06 + 0,8) 1,3 = 7,62 руб.

Оптовая цена 1 кг хлеба (при норме выхода продукта 140%):

7,62 : 1,4 = 5,45 руб.

Отпускная цена 1 кг хлеба с НДС:

5,45 1,1 = 6 руб

Розничная цена 1 кг хлеба:

6 1.25 = 7,5 руб.

Задача 5

Мебельному магазину предлагается кухонный гарнитур за 9800 руб. Предоставляется 5%-ная скидка на доставку и 2%-ная скидка за оплату наличными. Транспортные расходы составляют 290 руб. Конкурирующий магазин в городе продает такой же кухонный гарнитур за 14680 руб., включая 20%-ный налог на добавленную стоимость, 5%-ную скидку для клиента и 3%-ную розничную скидку. Стоит ли включать кухонный гарнитур в ассортимент, если в расчет входит торговая надбавка размером в 27% и нельзя не учитывать конкуренцию?

Расчет продажной цены

Цена в розничной торговле – это продажная цена (брутто), то есть продажная цена (нетто) и налог на добавленную стоимость. В нашем случае:

	%	руб.
Покупная цена - Скидка поставщика	5%	9800 490
Планируемая покупная цена - Скидка за оплату наличными	2%	9310 186,20
Фактическая покупная цена + Транспортные расходы		9123,80 290
Закупочная цена + Торговая надбавка	27%	9413,80 2541,73
Фактическая продажная цена + Скидка для клиента	5%	11955,53 597,78
Планируемая продажная цена + Розничная скидка	3%	12553,31 376,6
Продажная цена (нетто) + Налог на добавленную стоимость	20%	12929,91 2585,98
Продажная цена (брутто)		15515,89

Таким образом, исходя из вышеизложенных условий, данный мебельный гарнитур становится неконкурентоспособным с точки зрения продажной цены.

Оценка процентного состава структурных элементов сопровождается изучением влияния на него различных факторов, определяющих размер и соотношение элементов цены (оптовой и розничной цены; себестоимости и розничной цены и т.п.) Такой анализ осуществляется методами регрессионного моделирования и изучения корреляционной зависимости. В качестве результативного признака выступает размер или соотношение элементов цены.

С целью выявления закономерностей формирования структуры цен, влияния различных элементов на общую колеблемость уровня рассчитываются коэффициенты вариации различных элементов цен по совокупности товаров, вариации соотношений структурных элементов по различным рынкам, по разновидностям товара, по регионам или предприятиям-поставщикам.

Изучение структуры цены сопровождается выявлением тенденции изменения абсолютных и относительных размеров структурных элементов цен, которые имеют различные векторы для разных товаров. Такой анализ использует традиционные методы изучения динамики: построение тренда, ряда цепных или базисных индексов, скользящей средней.