Прочие доход и расходы

По строке 060 «Проценты к получению» отражают сумму доходов, причитающуюся к получению от процентов по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

В строке 070указываются проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам в круглых скобках.

По строке 080«Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций, включаются проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности (простое товарищество). Денежные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.

По строке 090 отражаются прочие операционные доходы. Это поступления за аренду имущества и нематериальных активов, от продажи основных средств и прочего имущества (указано в ПБУ 9/99 п. 7).

По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются расходы по предоставлению за плату во временное пользование основных средств, нематериальных активов, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов. Эти расходы указываются в круглых скобках.

По строке 120«Внереализационный доход» отражаются:

штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов или присужденные решением суда за нарушение условий хозяйственных договоров;

активы, полученные безвозмездно;

поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и дебиторской задолженностей по истечении срока исковой давности;

поступления, связанные с возмещением убытков, и прочие внереализационные доходы (ПБУ 9/99 п. 8).

Внереализационные расходы отражаются по кредиту 91-1.

Построке 130«Внереализационныерасходы» отражаются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров, признанные к уплате контрагенту; возмещения причиненных организации убытков; убытки прошлых лет;

суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; отрицательные курсовые разницы;

судебные расходы и издержки и прочие внереализационные расходы (ПБУ 10/99 п. 12).

Данная сумма по строке 130 отражается в круглых скобках по дебету 91-2.

По строке 140«Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от деятельности организации.

Строка 140 = 050 + 060 + 080 + 090 + 120 - 070 - 100 - 130.

Если организация получила убыток, его отражают по строке

140 в круглых скобках.

Строка 141 «Отложенные налоговые активы». Для учета отложенных налоговых активов служит счет 09, и если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в форме № 2 отражаются обороты по нему. Поэтому в строке

141 показывается оборот по этому счету за вычетом кредитового оборота. Если кредитовый оборот превысит дебетовый, то данная сумма показывается в круглых скобках.

Построке 142«Отложенныеналоговыеобязателъства» показывается разница между оборотом по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и оборотом по дебиту счета данного счета. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебиту, то сумма показывается в круглых скобках (ОК < ОД).

По строке 150«Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой

строке отражаются подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, которые учитываются непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строке 190«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной организацией. Эта сумма равна либо сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», либо сальдо по дебиту счета 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода. Убыток следует отразить в круглых скобках.

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 выделена такая категория активов и обязательств, как «чрезвычайные доходы и расходы», — это поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.д.). Учет чрезвычайных доходов и расходов ведется по счету 99 «Прибыли и убытки».

Для отражения этих расходов вводится дополнительная строка в форму № 2 «Чрезвычайные расходы», сумма по которой показывается в круглых скобках. Чрезвычайный доход — это остатки материалов, запасных частей от уничтоженных основных средств и других материальных ценностей. Данная сумма показывается по дополнительно вписываемой строке «Чрезвычайные доходы».

Справочно в форме № 2 показываются по строке 200«Постоянные налоговые обязательства (активы)». Данные обязательства возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются полностью, а в налоговом учете либо вообще не отражаются, либо отражаются по установленным нормативам. Например, в бухгалтерском учете представительские расходы составили за отчетный период 10 тыс. руб., а в налоговом учете, согласно нормативу, — 8 тыс. руб.

10 000-8000 = 2000 руб. — постоянная разница,

2000 х 24% = 480 руб. — постоянное налоговое обязательство

(Ц-т 99 — «Постоянные налоговые обязательства»

К-т 68 Расчеты по налогам и сборам»).

Справочно показываются еще два показателя по доходности акции:

1. «Базовая прибыль (убьпок) на акцию». Расчет производится следующим образом: сначала определяется средневзвешенное количество обыкновенных акций, для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций.

2. «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Для расчета предполагают, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций — тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

Виды и содержание другихформ бухгалтерской отчетности

Отчет обизменениях капитала (форма №З)

Данная форма отчетности состоит из двух разделов и справки.

В первом разделе — «Изменения капитала» — отражают произошедшее движение в составных частях собственного капитала: уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли

(непокрытого убытка). Изменения показаны в динамике за предыдущий и за отчетный годы. Дается расшифровка показателей, которые оказали влияние на изменение величины собственного капитала. Необходимо показать, как повлияла переоценка основных средств (если она проводилась) на величину добавочного капитала; влияние дополнительного выпуска акций или увеличение номинальной стоимости акций на величину уставного капитала и т.д.

Во втором разделе — «Резервы» — показываются остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов.

По строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» акционерные общества показывают изменения величины резервного капитала.

По строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» организации других форм собственности отражают изменение в составе резервного капитала, если его формирование предусмотрено в их учредительных документах.

По строке «Оценочные резервы» приводятся данные по таким созданным организацией резервам, как «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (счет 14), «Резервы под обесценение финансовых вложений» (счет 59), «Резервы по сомнительным долгам» (счет 63).

По строке «Резервы предстоящих расходов» представлены данные по резервам, созданным для покрытия расходов организации в будущем. Это могут быть резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт оборудования и т.д. Такие резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» по видам резервов.

В справке указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям, в том числе по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы.

Отчет о движенииденежныхсредств (форма№ 4)

В форме № 4 отражают данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Форму № 4 составляют в рублях.

Если у организации есть средства в иностранной валюте, то сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду (евро, доллары, фунты и т.д.). После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года. Полученные данные по отдельным расчетам суммируем и заполняем соответствующие строки формы № 4.

При заполнении данного отчета денежные потоки распределяют по трем видам деятельности организации:

текущая — основная (уставная) деятельность организации, направленная на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров, оказание работ, услуг);

инвестиционная — деятельность, связанная с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого сюда же относят долгосрочные финансовые вложения (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций и т.д.); финансовая — это полученные кредиты и займы, проценты по финансовым вложениям и т.д.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма Л° 5)

В данной форме подробно расшифровываются показатели бухгалтерского баланса. Форма состоит из нескольких разделов, каждый из которых показывает изменения за отчетный период по отдельным видам имущества и обязательств.

В разделе «Нематериальные активы» дается детализация нематериальных активов по видам, а также приводятся данные о суммах начисленной амортизации на начало и конец года.

В разделе «Основные средства» представлены сведения о первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе организации с разбивкой по группам: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование и т.д. В разделе отражается стоимость объектов на начало отчетного года, стоимость основных средств и капитальных вложений, поступивших в организацию в отчетном году, а также стоимость выбывшего имущества.

Показывается общая сумма начисленной амортизации по основным средствам с последующей расшифровкой.

Если организация переоценивала основные средства, то результат переоценки отражается в разделе «Справочное.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности» посвящен имуществу, сданному в финансовую аренду (лизинг) и ценностям, представляемым по договору проката.

Сумма амортизации, начисленная по данному имуществу, отражается в последней строке раздела.

В разделе «Расходы по НИОКР» раскрывают информацию по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета «Выполнение НИОКР».

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» отражаются расходы организации на разведку природных месторождений полезных ископаемых, их оценку, пробное бурение скважин и т.д.

Раздел «Финансовые вложения» подробно расшифровывает показатели строк «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса. Расшифровка дается по видам финансовых вложений. В разделе также указывается величина финансовых вложений в ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке.

Разница между балансовой оценкой ценных бумаг и рыночной отражается в разделе «Справочно».

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» детализирует отраженную в активе баланса дебиторскую и отраженную в пассиве баланса кредиторскую задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженности показываются на начало и конец отчетного периода.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» представлены расходы организации за отчетный и предыдущий годы. При заполнении данного раздела расходы распределяются по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для заполнения раздела «Обеспечения» используются данные забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», на котором отражаются гарантии, полученные организацией в виде векселей, и имущество, находящееся в залоге, а также данные, отраженные на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в виде гарантий, выданных организацией.

Раздел «Государственная помощь» заполняют организации, которые в отчетном или предыдущем году получили денежные средства из бюджета. Государственная помощь может предоставляться в виде субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых), финансовой помощи и т.п. Данные о бюджетном финансировании для заполнения раздела берутся из оборотов по счету 86 «Целевое финансирование».