2. Простые и переменные затраты. Оценочные показатели деятельности
Одним из важнейших элементов ценообразования на промышленные продукты, считается деление затрат на постоянные и переменные. Основой этой классификации является их зависимость от объема производства и их продаж. Если проанализировать поведение валовых издержек за разные производственные периоды, то можно убедиться, что часть их остается неизменной, независимо от уровня загрузки производственных мощностей. Такие издержки относят к постоянным. Их отличительным признаком считается условное постоянство на весь объем выпуска продукции и изменение величины относительно единицы реализованной продукции. Номенклатура постоянных затрат может меняться в зависимости от потребностей предприятия.
Переменные затраты изменяются в абсолютной величине в зависимости от изменения объема производства. Их отличительным признаком является постоянство величины относительно единицы произведенной продукции.
Динамику изменений валовых затрат иллюстрирует следующий график:
Помимо этого для целей управления организацией, в зависимости от возможности отнесения на себестоимость конкретных изделий, затраты делят на прямые и косвенные. В составе косвенных затрат преобладают постоянные. На основе данной классификации предложен метод оценки эффективности деятельности предприятия, состоящий в расчете маржинального дохода(маржинальной прибыли, суммы покрытия).
МД=В-Rvar
Маржинальный доход на единицу продукции называется ставкой покрытия.
Калькуляционный финансовый результат для одного вида продукции равен:
D=(p-rv)*x-Rfix
x- объем реализации
rv – совокупность переменных издержек на единицу продукции
Rfix – совокупные постоянные затраты предприятия
Для группы видов продукции:
D=
Для определения прибыли по каждому виду продукции при маржинальной системе калькулирования, необходимо:
Отнести прямые затраты каждого места формирования на производимую продукцию
Отделить переменную часть накладных расходов от постоянной.
Для конечных мест затрат из выручки от продаж каждого вида продукции вычесть совокупные прямые расходы
Финансовый результат в целом по предприятию равен сумме ставок покрытия по всем видам продукции за вычетом общей части косвенных издержек. Описанный выше подход позволяет определить влияние объема производства и сбыта продукции на прибыль. Для этого применяется показатель точки нулевой прибыли(точки безубыточности).
ТНП=Rfix/(p-rv)
При постоянных ценах растущий спрос на единицу продукции вызывает увеличение валовой выручки. Поскольку средние переменные издержки и предельные затраты остаются практически неизменными до полной загрузки мощностей предприятия, валовые издержки растут в меньшей прогрессии, чем выручка. В точке безубыточности они равны. До ее достижения предприятие несет убытки. После прохождения точки нулевой прибыли предприятие попадает в «зону прибыли», максимум которой достигается при полной загрузке производственных мощностей. После этого затраты начинают резко расти.
При расчете точки нулевой прибыли от реализации нескольких видов продукции с разным уровнем предельных издержек, необходимо принимать во внимание структуры сбыта. В этом случае, величина выручки точки безубыточности:
Вр=Rfix+
Исходя из этой формулы, точка нулевой прибыли по объему продаж равна:
ТНП=(Rfix)/(1-((rv1/p1)*k1)+((rv2/p2)*k1)+…((rvn/pn)*kn))
Где ki-удельный вес i-го продукта в общем объеме
N – количество видов продукции
Расчет точки безубыточности и маржинального дохода является важнейшим элементом ценообразования в рыночных условиях при договорных ценах на реализуемый продукт, частью которых могут быть ценовые скидки в зависимости от объемов реализуемой партии продукции и т.п. С другой стороны, точка нулевой прибыли показывает разумный уровень постоянных затрат организации и переменных затрат на производство продукта.
На основе показателя точки нулевой прибыли создан ряд производных показателей для определения рисков в деятельности организации.
Кромка(граница финансовой безопасности) представляет собой разницу между безубыточным объемом реализации и максимальным прогнозируемым объемом продаж.
Запас финансовой безопасности представляет собой объем товаров в количественном и стоимостном выражении, реализуемый сверх объема, обеспечивающего безубыточность.
Коэффициент риска убытков позволяет оценить насколько допустимо сокращение выручки от продаж, прежде чем предприятие начнет нести убытки. Фактически, это показатель финансовой безопасности с обратным знаком: отношение разности между безубыточным и фактически достигнутым объемом продаж к фактическому объему.
Запас прочности в стоимостном выражении – это разница между фактической выручкой и значением точки нулевой прибыли в стоимостном выражении. При достаточном запасе прочности, прибыль равна сумме удельного маржинального дохода, полученной от единиц продукции, реализованной сверх критического объема.
Пр=(pi-rv)(xm-x0)
Из-за непропорциональности затрат и результатов деятельности, любое изменение объема продаж вызывает большее изменение прибыли. Этот эффект называется эффектом операционного рычага.
Iоп=МД/Пр=(Вр-Rvar)/Пр
По его величине можно судить, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1%. Чем выше удельный вес постоянных расходов в общей сумме затрат, тем сильнее действие операционного рычага и выше риск.
Коэффициент выручки показывает долю маржинального дохода в выручке:
Кв=МД/Вр=(Вр-Rvar)/Bp
К недостаткам точки нулевой прибыли обычно относят:
Показатели не являются абсолютно точными
Все расчетные величины считаются неизменными, что соответствует краткосрочным периодам
Ориентация расчетов на один вид продукции, или группу.
Факторы, невзаимосвязанные с реализованной продукцией напрямую, но влияющие на затраты и прибыль, из расчета точки нулевой прибыли исключены.
Основным назначением данной методики является анализ внутренней среды организации для принятия управленческих решений.