Глава 10 , предусматривает 2 категории способов обеспечения исполнения налоговой обязанности

-частно - правовой (залог и поручительство)

-публично правовой( пени, приостановлении операций по счетам и арест имущества)

Направлены на гарантирование интересов бюджета.

Публично правовые способы применяется в тех случаях когда налогоплательщик умышленно либо неумышленно, виновно или невиновно не исполнил обязательства.

Реакция на объективно противоправные действия налогоплательщика.

Частно –правовые (ЧПС) способы обеспечения применяются в тех случаях когда Н не допустил каких либо нарушений, ЧПС применяются только в случае если налогоплательщик обратился за изменением срока уплаты налога. Залог и поручительство не могут существовать сами по себе. ( они акцессорные)

Важно учитывать, что залог и поручительство регламентируются не только НК но и на основе субсидиарного применения норм Гражданского законодательства.

Отличие Налогового от гражданского законодательства:

1)залог и поручительство оформляется на основе договора ,заключаемого с Н, одна из сторон а именно НО, действует не как юридическое лицо, а как орган государственной власти.

2)в налоговом праве запрещается перезалог имущества, объектом не может выступать ранее заложенное имущество

3)в гражданском праве наряду с залогом, поручительством есть, банковские гарантии. Налоговой кодекс не предусматривает банковские гарантии , как способ обеспечения .Банковская гарантия может порождать обязательства которые независимы от основного.

Применение публично правовых способов обеспечения :

Это реакция на невыполнение.

1)это универсальный наиболее широко распространенный способ , ст 75 , представляет собой величину начислений, которая взимается в связи с несвоевременным выполнением обязанности. Размер пени привязан к налоговой ставке. Он равняться 1\300 ставки рефинансирования..

Ст 75 НК устанавливает отличные от ГК( ст 395 ) порядок исчисления пений . В налоговом праве , пени должен строго следовать ставке рефинансирования. В период начисления когда действовало 3 различные ставки, на каждый период рассчитывается пени.

Пени не начисляется в случаях:

1. когда исполнению налоговой обязанности препятствовало приостановление операции по счетам.( это в отношении только ИП или организации)

2.если налоговый орган не рассчитал сумму налога и не направил уведомление.

Пени универсальная форма, как к физическим лицам так и к юридическим лицам.

03.03.2010год.

Приостановление операции по счетам

2 самостоятельных фактических основания которые могут вызвать действия со стороны налогового органа:

1.неподача неплательщиком налоговой декларации, в данном случае НК имеет те отчетные документы которые обладают признаками налоговой декларации.

2.наличие налоговой задолжности

Правовые последствия:

Человек лишается возможности распоряжаться своими действиями , но это не носит абсолютный характер.855 ст ГК

В том случае если в следствии действии налогового органа создана ситуации 1стороны имело место…………. Со 2 были счета приостановлены, то приостановление операции по счетам может быть основанием для не начисления пени по ……..

Арест имущества:

Форма ограничения имущества. Наиболее жесткая, касается разнообразных активов плательщика. Применятся правило : согласование решения НО с органами прокуратуры.

Основания для ареста:

1. наличие налоговой задолженности

2. обоснованны предположения, что налогоплательщик может скрыть принадлежащее ему имущество

Субъект- только организации, у физ.лица не может быть арестовано имущество.

Арест разграничивается на полный и частичный.

Полный предполагает не только ограничение прав Н на распоряжение, но и на пользование и владение.

Частичный- в меньшей степени ограничиваются формы пользования, владения и распоряжения.

Нет жестких критериев для применения ареста. Форма ареста должна определяться из :

- наиболее эффективное погашение задолженности.

-минимизация любого возможного вреда в экономической деятельности налогоплательщика

-объект ареста влияет на Н

Тема

Принудительное исполнение налоговой обязанности.

НК ст 46, 47, 48, 60

Устанавливают несколько разновидностей порядка принудительного исполнения

налоговой обязанности.

Различие порядков делится на несколько критериев:

По субъекту :

- устанавливается в отношении физ.лиц

-В отношении Ип

-В отношении банков

На что обращается взыскание:

-безналичные денежные

-иное имущество

Ключевое различие по порядку взысканию: в судебном и несудебном порядке.

Это относится и к пеням и штрафам.

Если размер штрафов превышает лимиты, например 50000 , то в этом случае может применяться альтернативная процедура, вместо несудебной, судебная.

Принудительное взыскание в отношении организаций ст 46 и 47 НК

Ст 46 предусматривает принудительное исполнение налоговой обязанности за счет денежных средств этих организаций

А ст 47 за счет иного имущество

В том случае если имеется факт не исполнение налоговой обязанности, то действия налогового органа: ст 69

-он обязан направить требование об уплате налога.( аналог претензии)

ДБ установлен срок для добровольного исполнения ( обычно 10 дней)

Если требование о уплате не было выполнено, то это основания для издание НО решения о взыскании налоговой задолженности , за счет денежных средств организации. (оно обладает силой исполнительного документа, может исполняться так же как решение суда.)

Процедурное правило: решение о взыскании дБ вынесено в течение 60 дней со дня истечения добровольного исполнения налоговой обязанности, если срок пропущен то НО лишается возможности взыскания, и дБ обратится в суд.

Сам механизм взыскания применяется лишь в отношении расчетных счетов Н.

Какие еще есть счета? Лицевые, депозитные( для них отдельное правило)

Правило для депозитов: с них невозможно непосредственное взыскание, однако после истечения срока действия депозита, взыскание на эти денежные средства мб обращено.

Средства налогоплательщика мб выражено в иностранной валюте..

По общему правило исполнение дБ выражено только в российской валюте.

НК должен предусматривать особую процедуру, путем продажи этой валюты.( особенность в том что валютный курс разный)

Т. о мы видим что ст 46 создают определенные механизмы для упрощенного исполнения налоговых обязательств.

Однако следует более четко назвать те случаи, когда невозможно применение отмеченной процедуры( бесспорное взыскание налоговой задолженности)

1) если средства на лицевом счете

2)если решение об установлении налоговой недоимки основано на переквалификации статуса налогоплательщика либо совершаемых им сделок.

Статусы налогоплательщика:

Как организации где трудится более 70% инвалидов.

Возникает препятствие для процедурного взыскания.

Процедура не мб применена 3) в тех случаях, когда речь идет о применении особых оснований для взыскания налоговой задолженности в холдинговых структурах.

4)с реорганизацией и ликвидацией юридических лиц. Ст 49 и 50

Принудительное взыскание за счет иного имущества организации.

Вторичная процедура. Имеет место, если оказалось неудачным взыскание с расчетного счета организации, в этом случае налоговый орган фактически принимает новое решение о взыскании. И это решение будет носить силу .следовательно сам механизм исполнения будет регулироваться федеральным законодательство о исполнительном производстве( исполнять с пом. Судебных приставов) уточнения касаются того в какой очередности должно обращаться взыскание на различные разновидности имущества.

Поскольку применяется судебный порядок то налоговый орган не устанавливает порядок. Порядок будет предусмотрен ГПК и АПК , исполнение судебного решения будет осуществляться службой судебных приставов.

Срок устанавливается 6 месяцев.

10.03.2010

Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных сумм налога.

Зачет и возврат это процедуры следующие друг за другом.

Зачету подлежат только суммы налога в счет существующей недоимки , а так же имеющиеся штрафные санкции и пени по соответствующим видом налога .Если сумма налога является излишне взысканной зачет может производится по имеющимся недоимкам. Зачет производится по заявлению налогоплательщика. Решение выносится в течении 10 дней со дня подачи заявления. Лицо осуществляющее учет - налоговый орган. Основание так же решение суда , а так же факт самостоятельного выявления излишне уплаченных или взысканных налогов налоговым органом.

В случае обнаружении переплаты налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика. При этом в том случае если разногласия по сумме переплаты , то проводится сверка и составляется акт сверки налоговых платежей. Заявление о зачете излишне уплаченных сумм мб подано в течении 3 лет с момента выявления данного факта. Налоговый орган может произвести зачет и после прошествии 3 лет. Зачет можно произвести по недоимкам и по прошествии 3 лет. В том случае если после произведения зачета переплата еще сохранилась( недоимка меньше суммы переплаты) то производится возврат сумм. Решения о возврате принимает налоговый орган в течении 10 дней. Возврат осуществляется в течении 1 месяца.

В том случае если налог был излишне взыскан то при возврате сумм налога, на сумму начисляется % по ставке рефинансирования., начиная с момента взыскания до момента фактического возврата.

В случае с излишне уплаченными сумм налога проценты не начисляются.

Налоговая декларация.

Декларирование используют не только в налоговом праве , но и в других отраслях.

Декларация- Это заявление порождающие последствия в публичной сфере. При этом декларация –один из элементов налогового контроля, важнейшая ее функция предоставление информации налоговому органу.

НД- письменное заявление налогоплательщика о объектах налогообложения полученных доходов, произведенных расходов и других данных служащих основанием для исчисления налогов.

Эти данные ограничены ст 17 НК .

НД предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган самостоятельно, не подается по налогам от которых Н освобожден в результате применения специальных налоговых режимов. В том случае если налогоплательщик осуществляет операции по налогом и не имеет объекта налогообложения, то мб подана 1 декларация по упрощенной форме.

В связи с возможностью подачи декларации возникают вопросы:

Возможно ли привлечение Н к ответственности за несвоевременную подачу декларации в упрощенной форме?

Взимается штраф рассчитываемый от суммы налога. Штраф в размере % от суммы налога, дБ не меньше 100рублей.

Подача налоговой декларации – обязанность налогоплательщика. По каждому отдельному налогу, устанавливается в законе.

В тех случаях когда Н не обязан подавать декларацию, то он все равно ее может подать, налоговый орган обязан ее принять. ( это мб связано с предоставлением льгот)

Форма утверждается МИНФИНОМ

Содержание декларации – только те данные которые необходимы для исчисления уплаты налога.

НД подается либо в письменной либо в электронной форме , уполномоченным лицом.

Внесение изменений в налоговую декларацию.

В случаях обнаружения Н факта внесения в декларацию недостоверной информации , влекущие к занижению суммы налога, он обязан подать уточненную налоговую декларацию, если допущенные ошибки не несут занижение налога, то он вправе подать такую декларацию.

Время подачи: срок подачи НД и есть срок уплаты налога

НД мб подана в 3 случаях уточненной декларации :

-До истечения срока ( данная декларация считается поданной в день подачи уточненной декларации)Ответственности нет

-После срока подачи но до истечения срока уплаты( в этом случае Н освобождается от ответственности, если налоговая декларация была подана до момента когда Н узнал об обнаружении налоговым органом данных неточных или ошибки)

-И после срока уплаты( Н освобождается от ответственности при сочетании нескольких факторов ,НД дБ подана до момента когда налоговый орган узнал о неточности или ошибки, а кроме того он не должен знать о назначенной проверки налоговым органом.

Когда уточненная нд подается после выездной налоговой проверки по данному налогу, который ошибок не выявил(тоже освобождается от ответственности) Обязательное условие освобождение от ответственности –уплата налогов в полном объеме до подачи уточненной декларации.

17.03.10

Налоговый контроль

Налоговый контроль понимается как деятельность компетентных органов направлена на то как участники (Н, н\а) выполняют требования законодательства

НК не содержит точного определения налогового контроля., однако из общего смысла положения главы 14 видно что налоговый контроль нацелен на проверку именно законности действий налогоплательщиков, н/а, а не на оценку целесообразности этих действий

2)из общего анализа главы 14 вытекает то что к числу государственных органов уполномоченных осуществлять налоговый контроль, относится федеральная налоговая служба, именно ФНС концентрирует в своих руках практически все полномочия которые могут реализовываться в процессе.

Отдельные налоговые полномочия помимо ФНС обладают лишь таможенные органы в отношении налога взимаемых при осуществлении импорта товара на территорию РФ.

3)полномочия по осуществлению налогового контроля направлены лишь в отношении частно-правовых участников налоговых отношений, а именно налоговый контроль охватывает мероприятия осуществляемые налогоплательщиком, н/а, иные лиц установленные в законодательстве могут выполнять функции по уплате налогов в бюджет (банки)

Налоговый контроль нацелен на проверку законности.

Классификация налогового контроля:

Контроль подразделяется на 3 разновидности:

-предварительный

-текущий

-последующий

Критерием подразделения на 3 разновидности, является то, насколько осуществляемые контрольные мероприятия взаимоувязаны с точки определения времени с контрольными операциями. Если контрольные мероприятия предшествуют, то перед нами предварительный контроль. Если сопровождают - текущий. Если операция совершена - последующий.

Примеры: постановка на налоговый учет ( предварительный) , подача налоговых деклараций –контроль за ними (текущий), выездная налоговая проверка (последующий)

Контрольные мероприятия:

Предварительный налоговый контроль – действующий НК предусматривает без каких-либо исключений, что все налогоплательщики (лица обладающие признаками налогоплательщика) подлежат постановке на налоговый учет

Налоговый учет – осуществляется ФНС

Действующий НК 1)устанавливает различные процедуры в отношении организаций и физ.лиц (для постановки на учет) 2) предусматривает различные основания для постановки на учет , предусматривает что 1 и тот же налогоплательщик по различным основаниям может состоять на учете по нескольким ….

Основное различие между постановкой на учет организаций и физ.л , налогоплательщики организаций –сами должны предпринять активные действия для постановки на учет ( подать соответствующие документы), в отношении физ.л –они ставятся на учет на основании данных налоговых органов.

Это не исключает того что налогоплательщик может и сам предпринять активные действия при постановке на учет, но делать этого он не обязан, если он не предпримет этого то физ.л с обычным правовым статусом не понесет ответственности .

Ст 116 и ст 117 устанавливающие ответственность за не постановку на налоговый учет распространяется лишь на тех налогоплательщиков которые не выполняют свои обязанности по осуществлению активных действий при постановке на учет

В ряде случаев Н и Организация может не обладать реальными обязанностями по уплате налога. Однако при этом организация может выступать как н/а удерживать доходы физ.л из зарплаты своих сотрудников.

Общий перечень оснований для постановки на учет

1. сам факт существования физ.л или организации

Физ.л должно поставлено быть на учет по месту жительства, а организация по месту регистрации

2)постановка на налоговый учет по месту нахождения налогового имущества налогоплательщика, в частности принадлежавших ему земельных участков.

Особенно важна для организаций, т.к имея имущество за пределами компетенции территориального налогового органа, она обязана вновь встать на учет по месту нахождения недвижимости.

А как быть если объект находится в другой территориальной единице, но бюджет охватывает территорию?

3)место нахождения территориально обособленного подразделения организации , понятие закреплено в ст 11 НК

Стационарные рабочие места- это структурное подразделение.

Организация обязана встать на учет по месту структурного подразделения.

4)по месту регистрации транспортных средств

5) и иные дополнительные основания, предусмотренные по налогам

В результате постановке Н на налоговый учет ему присваивается идентификационный номер, выполняет важное функциональное значение в процессе переписки, т.к. он подлежит указанию в налоговый орган обязательно.

Предусматривается внесение изменений в регистрационные данные – но не является основанием для изменения идентификационного номера.

Т.о такие процедуры предшествует проверке.

Основные формы налогового контроля:

Можно выделить основные контрольные мероприятия и вспомогательные

Основные – контрольные мероприятия, которые являются самодостаточными с точки зрения цели и результата ( налоговая проверка) По результатам налоговой проверки мы можем принять решение.

Цель вспомогательных мероприятий- это сбор доказательств, оценка. К числу вспомогательных относится –выемка, осмотр, допрос, взятия объяснение , проведение экспертизы, привлечение специалистов, проведение инвентаризации

К числу основных относятся выездная и камеральная проверка.

Важно понимать что выездная налоговая проверка это комплексная проверка деятельности налогоплательщика, т.зр выполнения им налоговой обязанности , как по всем выплатам , так и по какой то группе.

Проверка проводится в месте нахождения самого налогоплательщика.

Выездная предполагает полную оценку и анализ всей документации проверяемого периода исчисляемых налогов.

В отличие от этого предметом камеральной проверки выступает совершенно конкретные документы( налоговая декларация и та документация которая у налогового органа есть и имеет отношение к проверке)

Камеральная проверка проводится по месту налоговых органов.

Основное процедурное правило состоит в том, чтобы она была проведена в течении 3 месяцев с момента ее начала, несоблюдение этого срока влечет уменьшение последующих процедурных сроков,

Однако не устанавливается жестких процедурных форм проверки

В случае выездной налоговой проверки предусматривается особый порядок ее начал. Начинается на основании управленческого органа либо его заместителя. В этом решении определяются конкретные лица, а так же устанавливается ее период и предмет, выездная проверка не может охватывать период более чем 3 года, к году проверки.

Постановление о назначении налоговой проверки, должно содержать информацию о проверяемом налоге

Сама выездная проверка может осуществляться сплошным методом и выборочная.

Дополнительные процедурные гарантии:

- не может проводится проверки по одним и тем же налогам по одному и тому ж периоду

-недопустимо проводить выездную проверку 2 раза в год

-……….налоговой проверки.(2 месяца срок проверки)

-приостанавление проверки возможно вслучае истребования документов, в подобной ситуации в счет общей продолжительности выездной проверки засчитываются периоды нахождения налогового органа на территории Н.

-выездная налоговая проверка сопровождается документальных оформлением( после ее проверки выписывается акт)

По камеральной акт может не составляться.

24.03.10

Оформление результатов налоговой проверки

Акт выездной налоговой поверки дБ составлен в течение 2 месяцев, после этого дБ вручен налогоплательщику, или его представителю,( в течении 5 дней), способом который позволяет установить дату вручения .Акт камеральной дБ составлен в течение 10 дней.

Акт выездной налоговой проверки по своей сути является фактическим основанием для привлечения к ответственности. Отсутствие акта не позволяет привлечь Н к ответственности.

В том случае если налогоплательщик уклоняется от получения акта, то НО имеет право отправить акт заказной почтой, поставив отметку в акте о уклонении. (дБ факт установления отклонения, доказательства)

Налогоплательщика нужно известить и вызвать.

Требования к содержанию акта ст 100

• дБ указаны фактические обоснования для выводов указанных в коапе

• по вручению акта при выездной налоговой проверки, Н имеет право со дня получения, в течении 15 дней может представить возражения, с документальным доказательством

1.Возможность самостоятельно обжалования налоговой проверки.

На это существует 2 мнения. :

а) что подлежит, т.к в акте уже констатируются нарушения законодательства, а это ведет к нарушению прав Н.

б) акт не подлежит обжалованию, т.к. акт не устанавливает дополнительных обязанностей и не нарушает права Н.( правовых последствий не несет) Обжалованию подлежит решение налогового органа, и в процессе обжалования Н опровергает вывод сделанный в акте

2.В течении 15 дней Н имеет возможность предоставить свои возражения.

По истечении данных 15 дней Н не лишен права предоставлять дополнительные доказательства , дополнительные возражения.

НО выносит свое решение на основании акта, и возражений налогоплательщика. Других доказательств у налогового органа нет

Способы получения информации по деятельности Н.

НО имеет право составлять акт налоговой проверки и выносить решения , только на основании НК, если информация получена иным образом , то подобные доказательства являются недопустимым.

1)Участие свидетелей- в качестве свидетелей мб допрошено любое лицо , которому известны обстоятельства имеющие значение для налогового контроля.

Любые показание которые получены в ином порядке, не мб положена в основание решения. Подобные сведения мб основанием для проведением мероприятий НО

Можно использовать данные полученный только НО.

Можно использовать данные по приговору вступившего в силу.

Не мб допрошены в качестве свидетелей, лица в силу возраста или психического состояния не могут оценивать свои показания. В качестве свидетелей не могут допрашиваться лица которые получили в силу своей деятельности, и составляют профессиональную тайну ( аудитор и адвокат)

2) Экспертиза- при проведении налоговой проверки требующих специальных познаний , в науке , технике, ремесле, мб назначена экспертиза. Выносится отдельное постановление лица проводившего налоговую проверку. В данном постановление дБ четко указано какому эксперту ( эт любое лицо, специал. Требований нет к знаниям и квалификациям) поручена экспертиза.

Результат письменное заключение эксперта. В заключении дБ указаны вопросы, исследованные материалы, обоснования и выводы.

Эксперт имеет следующие права:

• знакомиться с материалами налоговой проверки., в случае их недостаточности, может истребовать дополнительные материалы

Налогоплательщику предоставляются сквозные права : право отвода эксперта в случае его заинтересованности или некомпетентности, ставить дополнительные вопросы, присутствовать при проведении экспертизы ,давать свои пояснения, знакомиться с заключением эксперта

Виды экспертизы:

-первоначальная

-повторная( при необоснованности и сомнению в правильности предыдущей экспертизы)

-дополнительная( при недостаточной ясности первоначальной экспертизы, ставятся новые вопросы и мб поручена тому же самому эксперту)

Заключение эксперта самостоятельному обжалованию не подлежит.

2. Участие специалиста – в необходимых случаях при проведении налоговой проверки, привлекается специалист обладающий спец. Знаниями.

3. Участие понятых- при проведении мероприятий налогового контроля бывает необходимость участие понятых. Их дБ не менее 2 человек , они дБ не заинтересованы в исходе дела и дополнительно понятыми не мб сотрудники НО.

Участие понятых одна из существенных гарантий прав Н. В том случае если протокол составлен без участия понятых, то результат теряет доказательное значение. Даже если понятой один это тоже нарушение .

Могут ли быть понятыми сотрудники налогоплательщика? 1т.зр не могут т.к как заинтересованные 2 т.зр могут , в том числе потому что участие понятых это гарантии защиты прав налогоплательщика

3 т.зр сотрудники Н могут является понятыми за исключением тех сотрудников кто по своим служебным обязанностям контактирует с НО

4) осмотр – в процессе могут осматриваться территории помещении Н в отношении которых проводится налоговая проверка, документы и предмет . По результатам осмотра протокол составляется, обязательны понятые. Осматриваться могут лишь помещение Н .

5) истребование документов – лицо проводящее проверку имеет право истребовать у Н необходимые документы, при этом истребование документов с конкретным перечнем этих документов. Составляется в течении 10 дней в виде копии заверенных налогоплательщиком. Если документы предоставлялись ранее НО в рамках иных мероприятий, то НО не вправе их истребовать повторно. Если истребование произошло, то Н имеет право их не предоставлять.

При необходимости, НО имеет право потребовать подлинники документов.

В рамках мероприятий налогового контроля возможно истребование у контрагентов, мб истребованы документы о конкретных сделках

6) выемка документов- производится по мотивированному усмотрению лица проводящему налоговую проверку. Оформляется протоколом, с описью всех изъятых документов. Первоначально Н предлагается добровольно выдать документы в случае отказа НО может сделать это принудительно.

2 ограничения : 1 в процессе выемки нельзя изымать документов не относящиеся к проверки 2. НО должен избегать повреждений дверей, замков ст 94

При анализе отдельных мероприятий налогового контроля следует обращать внимания что многие положение идут в русле АП,ГП.

Осмотром называется и место деятельности налогоплательщика и осмотром называется извлечение документов.

Как и в иных отраслях права под экспертизой понимается лишь такие действия …….

Перед экспертом не мб поставлены правовые вопросы.

Налогово - правовые вопросы могут б поставлены на оценку эксперту , но только в конституционном суде.

Принципиально важно различать контрольные мероприятия которые проведены исключительно в рамках выездной налоговой проверки и выездной камеральной проверки.

Проблемы налогово правовой ответственности.

Исходя из главы 15 Нк необходимо различать понятие налогового правонарушения и нарушения законодательства о налогах и сборах.

Нарушение законодательства может квалифицироваться различным образом и как уголовное, и как налоговой правонарушение и как административное правонарушение, дисциплинарный проступок и как гражданско- правовой деликт.

В зависимости от того какая юр.квалификация дается , от этого и возникает ответственности.

Понятие налогового правонарушения содержится в ст 106 НК, под налоговым правонарушением исходя из общего смысла понимается такое виновно совершенное налогоплательщиком нарушения законодательства о налогах и сборах, которое влечет ответственность предусмотренную НК

Понятие налогового правонарушения объединяет в себе как сущностные признаки , так и формальные.

Сущностные: 1)налоговое правонарушение –это виновно совершенное деяние ( умысел и неосторожность) 2) налоговые правонарушение – всегда совершенные организациями или физ.л , признаваемые участниками налоговых отношений, следовательно что участники налоговых отношений не мб признаны в смысле главы 15, правонарушителями.

И действия не могут квалифицироваться как налоговые правонарушения. 3) налоговые правонарушения – совершаемые в сфере отношений регулируемых законодательством о налогах и сборах обозначенных в ст 2.

Формальный: ответственность за налоговое правонарушение всегда содержится в НК гл 16 и гл 18

НК не использует понятие налоговая ответственность, положения его гл15 позволяют говорить о том , что в правоприменительной практике складывается отдельный правовой режим налоговой ответственности, который отличается от общих подходов , которые в частности характерны для административной.

Субъект ответственности: являются организации и физ.л, организация субъект еще до момента постановки на учет, а с момента создания.

Физ.л субъект ответственности с момента достижения возраста деликтоспособности.

Ст 11 под организацией понимаются еще и филиалы и представительства иност. организаций и международных организаций.

С 1 стороны данная часть юр.л ( структурные подразделения) признаются самостоятельными субъектами – Н, а значит могут нести ответственность предусмотренную в главах, с другой налог. Ответственность носит имущественный характер, но применить невозможно т.к они не собственники.

Субъективная сторона налогового правонарушения – специфичен метод определения вины. Вина организации определяется в зависимости от вины законных либо уполномоченных представителей данной организации.

На субъективную сторону влияет обстоятельства исключающие вину.

В налоговом праве применяется и 1 специальное правило которое не встречается в иных отраслях, а именно лицо признается невиновном в совершенном правонарушении , в том случае если налоговое правонарушение было совершено в следствии исполнения данным лицом официальных разъяснений компетентных государственных органов.

Вопросы которые возникают при правонарушении , они традиционно связаны с тем что следует считать разъяснением компетентного органа ( ст 31, 32,21 , 34) Разъяснение вправе давать 2 органа , и ФНС И МИНФИН.

У Минфина более широкие полномочия.

Нк глава 15 не содержит признаков какой документ может считаться официальным документом.

Практика неоднозначна.

Если документ разъясняющего плана носит общий характер , возникает вопрос не является ли он нормативно правовым актом.

Бывают ситуации когда подобные документы признаются судами , которые можно считать нпа и можно оспаривать как нпа.( пример : письмо минфина о командировочных расходах , логика суда что нарушение компетентным гос. Органом принятие акта, само по себе не должно ограничивать право Н , если дефакт оспариваемый документ применяется как НА)

Подлежат применению и должны учитываться исключительно в отношении конкретного Н , который обратился с запросом.

Достаточно неоднозначная практика в тех случаях когда отдельные разъяснения Н публикуются и начинают распространятся как письмо для неопределенного круга лиц.

Когда акт предыдущий налоговой проверки признавался в качестве документа содержащего офиц. Разъяснения.

Хотя само понятие официального разъяснения нормативно не закреплено, результат применения разъяснения которое в последствии признано ошибочно, то результат один, если Н добросовестно пользовался этим разъяснением , то он признается невиновным

Обстоятельства смягчающие, отягчающие ответственность:

Отягчающие – НК называет только 1, совершение аналогичного правонарушения повторно.

Аналогичность- считается 1) полностью тождественное правонарушение 2)оценивается схожесть отдельных составов.

Повторность- повторность мб констатировано, если лицо считается привлекавшимся к ответственности.

Смягчающие обстоятельства-стечение тяжелых жизненных обстоятельств, совершение налогового правонарушения, под влиянием угрозы, перечень смягчающих обстоятельств носит открытый характер.

Объект –не содержит понятия объекта и градацию объекта.

Объективная сторона -детальные признаки отдельных налоговых правонарушений сформулированы в главах 16 и 18 НК, если в главе 16 НК содержится описание правонарушений которые мб совершены Н, свидетелями и иными лицами участвующими в главе налогового контроля, а в гл 16 допущены банками

Общий момент- является то что налоговый кодекс не делит составы на формальные и материальные в зависимости от объективной стороны. Однако есть составы для которых наступление вредных последствий является существенным.

Ст 116 и 118 Нк

Типичные споры по ст 119 за неподачу налоговой декларации, размер штрафа 5-10% за каждый месяц не предоставления налоговой декларации.

Налоговая ответственность- последствия налогового правонарушения, особенность в том что она носит имущественный характер , выражается в том, что НК не предусматривает санкций кроме как штрафа.

Виды штрафа различны. Существенное деление устанавливаются они в твердой сумме , либо в процентном соотношении.

Характерно установление санкции в % соотношении

Размер санкции может дифиренцироваться от смягчающих, отягчающих обстоятельств