Субъекты налогового права.

Курс лекций Винницкого о НП.

Субъекты НП- это индивидуумы и коллективные образования, и выступающие

НК не использует термин субъекты НП, и не решает проблему деления на виды.

НК содержит нормы, имеющие прямое отношение к этой проблеме ст.9- виды возможных участников (налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы и таможенные органы)

Субъекты делятся на 3 группы:

1-частные лица

2-гос.органы и органы МС

3-публично правовые образования.

ФЛ и организации

ФЛ- это индивидуальные субъекты прибывающие на территории РФ, и именно граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства ст.11НК.

Законодатель делит ФЛ а 2 категории: резиденты и нерезиденты.

Различные налоговые режимы в отношении резидентов и нерезидентов,(если лицо резидент- то объектом налогообложения будут являться доходы полученные как от источников в РФ так и за ее пределами, и ставка НДФЛ будет 13%, если ФЛ не является налоговым резидентом, то объектом налогообложения будут являться доходы полученные от источников в РФ, и ставка налога будет 30%).

Налогово-правовой статус ФЛ определяется не гражданства, а фактором времени, т.е. зависит от времени пребывания ФЛ на территории РФ. Понятие ФЛ резидента закреплено в ст.207 НК.

Налоговыми резидентами признаются ФЛ, фактически находящиеся на территории РФ, не мене 183 календарных дней, в течении 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения ФЛ в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного(менее 60 месяцев) для лечения или обучения, независимо от времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие и сотрудники ОГВ, которые командированы за пределы РФ.

Возможно что ФЛ и резидент РФ и резидент др.государства.

Налоговая правоспособность ФЛ- с момента рождения.

Дееспособность- с 16 лет.

Ст.51 НК

Ст.30 ГК- ограничение ФЛ в гражданской дееспособности не влияет на его способность участвовать в налоговых правоотношениях.

Особую категорию ФЛ составляют ИП. Ст.11 НК- определение ИП. ИП являются ФЛ, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования ЮЛ, а также главы крестьянских, фермерских хозяйств.

ИП вправе применять спец.налоговый режим. Они являются плетельщиками НДС и иных доходов.

Организации- (не только ЮЛ но и иные образовании); РФ ЮЛ, иностранные ЮЛ, компании и корпоративные образования обладающее гр.правоспособность созданные в соотв.с законодательством ин.государств, м/н организации, филиалы и представительства ин.и м/н организаций. Обособленные подразделения рос. ЮЛ, филиалы, не являются организациями для целей налогообложения.

Ст.19 НК обособленные подразделения рос. ЮЛ исполняют обязанность по уплате налогов и сборов, на той территории на которой они созданы. На основании ст.11 НК обособленные подразделения организаций- это территориально от нее обособленное подразделение, с наличием стационарных рабочих мест. Независимо от того отражен ли факт его создания в учредительных документах.

Особую категорию налогоплательщиков организаций составляют крупнейшие налогоплательщики.

Правовой статус бюджетных учреждений: БУ не имеют расчетных счетов, все расчеты осуществляют через лицевые счета, открытые в органах фед. значения.

Ст.45 НК- порядок исполнения обязанности по уплате налога.

С БУ недоимка и штрафные санкции не могут быть взысканы в бесспорном порядке. БК закрепляет особый порядок взыскания задолженности с БУ.

Иностр. организации: налоговый статус их зависит от степени их участия на территории РФ, от того образует ли деятельность ин. организации постоянные представительства на территории РФ, ст.306 НК.

Взаимозависимые лица- в ст.20НК, для целей налогообложения ими признаются ФЛ и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на экономические результаты их деятельности. В п.1ст.20- 3 основания для признания лиц взаимозависимыми:

1. когда одна организация прямо или косвенно участвует в др.организации и доля такого участия составляет более 20%.

2. ФЛ находятся в отношении родства, брачных отношений, в соотв.с семейным законодательством РФ.

3. одно ФЛ подчиняется другому по должностному положению.

Лица м.б. признаны взаимозависимы и по иным основания но только в судебном порядке.

Конст.суд в определении от 4.12.03 года №441-О и № 442-О указывает что лица м.б. признаны взаимозависимым по иным не указанным в п.1.ст20 основаниям при наличии: 1-если основания для признания лиц такими определенны в иных НПА, 2- если отношения м/у этими лицами оказывают влияние на экономический результат их деятельности.

Часто сделки заключаемые м/у взаимозависимыми лицами направлены на уклонение от налогообложения, и здесь встает проблема трансфертного ценообразования.

Цель- перевод налоговой нагрузки на лицо находящиеся в благоприятном налоговом режиме.

Налоговые органы на основании ст.40 осуществляют контроль над ценами в частности по сделкам м/у взаимозависимыми лицами. В случае если цена по сделке отклоняется от рыночной более чем на 20% то налог.органы вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога. Ст.40- закрепляет методы определения рыночной цены товара (3 метода).

Налоговые агенты- в ст.24 НК, это ФЛ и организации на которых в соотв. с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию, и перечислению налоговых платежей в бюджетную систему РФ.

В соотв.со ст226 НА по НДФЛ выступают организации и ИП, постоянные представительства ин.организаций, частные нотариусы, адвокаты учредившие кабинеты, в результате отношений с которыми ФЛ получают доход.

Ст.214.1- налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами осуществляемым доверительным управляющим, в пользу учредителя доверительного управления, признается доверительный управляющий.

Относительно НДС на ст.161-внимание, НА выступают любые росс.лица имеющие договорные отношения с ин.лицами действующими на территории РФ без постановки на налоговый учет и имеющими объект налогообложения на территории РФ, это арендаторы имущества находящегося в гос.или мун.собственности или покупатели гос/мун имущества и т.д.

Налог на прибыль ст275- НА признается рос.организация.

Ст.310, 286.- НА является организация выплачивающая ин.ЮЛ сумму доходов от источников в РФ.

НА имеют те же права, что и налогоплательщики.

Обязанности НА:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать налоги с доходов выплачиваемых налогоплательщику, за неисполнение НА м.б. привлечены по ст.123НК.

2. письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог, и о сумме задолженности налогоплательщика, в течение 1 месяца.

3. вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщиком доходов, и перечисленных налогов.

4. представлять в налоговый орган документы необходимые для осущ.контроля за правильностью исчисления налогов

5. в течение 4 лет осуществлять сохранность документов.

Налоговые органы.

Представляют собой единую систему контроля, за соблюдением законодательства о налогов, правильностью исчисления, полнотой и своевременности внесения в бюджет систему РФ налоговых платежей.

Единая централизованная система НО представлена федеральной налоговой службой и ее территориальными органами.

Закон о налоговых органах РФ, постановление правительства от 30.09.04 №506 об утверждении положений об фед.налоговой службе.

Полномочия НО: осуществление контроля за соблюдением налогового законодательств.

НО осущ.гос.регистрацию ЮЛ и ФЛ в качестве ИП.

18.02.10

Материал будет дополнен.

Проблема элементов налогообложения .

Согласно ст.17 НК, налог считается законно установленным, если в законе о соотв. налоге определены его налогоплательщики и след.6 элементов налогообложения: объект, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того в законе о налоге м.б. установлены налоговые льготы, в отличии от перечисленных элементов- налоговые льготы- факультативный элемент налогообложения.

Роль элементов проявляется в частности в том, что несмотря на то, что они названы в НК, их присутствие в структуре любого НПА о налоге имеет конст.значение. т.е. налог не может считаться легитимным, если допущены пробелы в области регулирования хотя бы одного из элементов налогообложения. В роли этой конструкции проявляется заметная специфика налогового регулирования.

Объект налогообложения: исходя из ст.38 НК, можно прийти к выводу что под объектом законодатель понимает доходы, прибыль, имущество, операции по реализации товаров. Обращает на себя внимание, что в п.1.отсутсвует точное определение. При характеристике использован метод примерного перечисления возможных объектов , при этом перечень названных объектов не является исчерпывающим,. Под объектом налогообложения принято понимать различные эконом. основания как то(доход, имущество) с наличием которых у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Исходя из положений ст.38 вытекает след. признаки объекта:

1. объект- это всегда эконом. основание, свидетельствующее о об эконом. потенциале налогоплательщика, о результативности его эк.деятельности, или об объеме принадлежащего ему капитала, имущества, т.е. объект свидетельствует о реальной возможности налогоплательщика уплатить налог.

2. объект налогообложения должен обладать такими свойствами как изменяемость или исчисляемость, т.е. величина объекта или его точные эк.характеристики могут быть определены как самим налогоплательщиком, так и иными лицами.

3. объект налогообложения всегда должен принадлежать (на основании четких юр.критериев) к конкретному налогоплательщику, т.е. объект это не просто имущество, а имущество принадлежащее на праве собственности или ином праве- конкретному налогоплательщику. Объекты мат.мира которые как таковые обладают эк.признаками объекта налогообложения, но принадлежность которых к конкретному налогоплательщику не подтверждена обычно в науке именуются предметами налогообложения.

4. наличие объекта у конкретного налогоплательщика влечет возникновение у данного лица обязанности по уплате налога, вместе с тем важно учитывать, что наличие объекта является не единственным основанием, д.б. выполнены и иные условия.

Налоговая база: представляет собой исходя из положений гл.8 НК, стоимостную физическую или иную характеристику объекта налогообложения, которая будучи исчисленной применительно к конкретному налогоплательщику является основой для применения ставки по данному налогу.

ПРИМЕР: Налогоплательщиком получен доход в размере 1 млн.руб. 500 тыс. направлено на приобретение жилья в силу ст.220 НК данное ФЛ может претендовать на налоговый вычет, в ст.218- стандартный вычет. Налоговая база его- 496 тыс. ставка к ней- 13%.

Налоговая ставка: это величина налоговых начислений на единицу налогообложения.

Используются на практике понятия как : масштаб налога и единица

налогообложения.

Масштаб налога- это определенный параметр, на основе которого осуществляется измерение или исчисление налоговой базы и объекта налогообложения

Единица налогообложения- используемая единица измерения налоговой базы или объекта, согласно установленного масштаба налогообложения.

Ставка налога может выражаться в сумме зафиксированной, либо выражаться в процентах.

Налоговый период: временные границы, в рамках которых определяются результату эк.деятельности налогоплательщика и осуществляется налогообложения. НП- это период времени, в течении которого формируется налоговая база по соотв.налогу и за который взимается сумма налога с конкретного налогоплательщика.

Налоговый период составляет 1 календарный год, или иной.

Для прямых налогов, т.е. для налогов на прибыль и т.д. характерны более продолжительные, НП которые равняются 1 году.

Для косвенных- сокращенные НП, 1 квартал, 1 месяц.

НП нельзя путать со сроками уплаты налога- это в какой период времени налог д.б. уплачен. А НП это за какой период налог д.б. уплачен.

Сроки уплаты налога- как в рамках НП так и за его пределами.

В опред. установленных случаях продолжительность НП может корректироваться.

Порядок исчисления налога:

3 основные формы исчисления уплаты налога, в зависимости от того, на кого возложена обязанность уплаты налога.

1 форма- налогоплательщик ст.45 НК сам должен, если законом не установлено иное

2 форма- м.б. установлена в порядке ст.24- обязанность по исчислению налога возлагается на налогового агента(НДФЛ- организация производит удержание, налог на прибыль организации, НДС).

3 форма- обязанность по исчислению налога возлагается на налоговые органы (по налогу на землю, по налогу на имущество на ФЛ, по транспортному налогу ФЛ). Суть в том, что именно а налоговый орган возлагается обязанность что на основе регистрационных данных о принадлежащем имуществе произвести исчисление налога и направить исчисление налогоплательщику. Суть процедуры- в том, что если налоговый орган не выполнит данную обязанность, у самого налогоплательщика обязанность не возникнет. В этом различие данной формы от предыдущих.

Если произвести сравнение всех форм, то прейдем к выводу, что если агент не справился, то плательщик должен сам исчислить налог.

Несамостоятельно уплачивается :транспортный (их 3)

Порядок и срок уплаты налога: налоги м.б. разделены на те что уплачиваются единовременно и те что платятся авансами- по этапам. Для налог.системы РФ характерно использование авансовых платежей.

Авансовый платеж- понятие которое не урегулировано в НК.

В суд.практике- несколько подходов:

1. авансовый платеж расценивается как часть налога, и правовой режим взимания сумм налога в полной мере должен распространяться на авансовые платежи.

2. аванс.платежи различны от налога, т.е. нельзя применять нормы взимания налога.

В тексте НК появилось упоминание аванс.платежа, появились разъяснения ВАС.

Существует несколько разновидностей аванс.платежей:

1- исчисляются и уплачиваются на основе сформироващейся части налоговой базы.

2- для их исчисления берутся предполагаемые доходы(НДФЛ если ИП не перешел на упрощенный метод налогообложения)

Налоговая льгота.

Согласно ст.56 НК, налоговая льгота- это преимущество, которое предоставляется определенной категории налогоплательщиков, в форме освобождения от обязанности уплачивать определенный налог, или уплачивать его в меньшем размере.

Ключевой признак НЛ, состоит в том, что НЛ может предоставляться определенной категории налогоплательщиков, вопрос получения НЛ не является вопросом который решается на основе индивидуального правоприменительного акта того/иного налогового органа. Предоставление НЛ означает закрепление в самом законе о налоге признаков, условий, оснований получения преимущества в процессе взимания того/иного налога. Т.о. НЛ не является самостоятельным элементом налогообложения, она предоставляется путем внесения опред.корректировок, иные элементы налогообложения, а именно: 1- НЛ может устанавливаться путем закрепления определенных изъятий из объекта (ст46, ст.49), 2- НЛ могут предоставляться в виде определенных изъятий, исключений из налоговой базы (ст.219), 3- НЛ может предоставляться в виде предоставления пониженной налоговой ставки, 4- НЛ может устанавливаться в виде закрепления более благоприятного налогового периода, 5- в виде закрепления определенных изъятий из суммы налога, на стадии его исчисления, 6- более благоприятный порядок уплаты налога.

НЛ следует отличать от различных корректировок исполнения обязанности.

НЛ следует отличать от различных правил налогообложения тех/иных видов деятельности. При отграничении НЛ от иных дифференциаций налогообложения следует принимать во внимание: факт благоприятности, НЛ- всегда отступление от принципа равенства налогообложения.