Представительство в налоговых отношениях.

Термин представительство используется применительно к частным субъектам НП, не во всех случаях права ФЛ или ЮЛ могут реализоваться ими самими, для этого сущ-ет институт представительства.

НК не предусматривает возраста дееспособности. Глава 15 предусматривает что ФЛ может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет.

С 16 лет лицо в принципе правомочно участвовать в НО.

К числу законных представителей относятся родители ФЛ и др. законные представители.

К числу законных представителей организации относятся лица которые вправе представлять организацию без доверенности на основании закона или учредительного документа.

Уполномоченные представители: речь о тех лицах которые представляют на основании доверенности, ограничения в перечне профессий.

Институт представительства имеет значение что в тех случаях когда лицо выступает в качестве пред-я не выполняет обязанности, он может выступать в качестве субъекта налоговой ответственности.

В определенных случаях комплекс норм применяющихся в отношении налогоплательщиков применяется в отношении представителей.

Обязанности по уплате налогов. Возникновение, изменение, прекращение налоговой обязанности.

Налоговая обязанность возникает при наличии:

1) субъект налоговой обязанности обладает признаками налогоплательщика по соотв. налогу.

2) у данного налогоплательщика в соотв. налоговом периоде имеется или возник объект налогообложения.

3) налоговая база по данному объекту является положительной и предполагает начисление соотв.сумм налога.

4) подлежащие применению правила исчисления налога позволяют установить сумму причитающуюся с налогоплательщика за этот период.

5) нет каких либо НЛ которые освобождают налогоплательщика от необходимости уплачивать данный налог.

Налоговая обязанность может быть прекращена:

1) исполнение,

2) смертью,

3) ликвидаций налогоплательщика организации,

4) списание безнадежной налоговой задолженности, взыскание которой невозможно в силу эк., соц, причин.- осуществляется по решению высшего ИОВ.

Могут быть установлены предпосылки для списания задолженности (истечение срока давности, хотя автоматически не влечет прекращение налоговой обязанности, является основанием списания задолженности).

Важен вопрос о том, какой момент считать моментом исполнения налоговой обязанности:

1) момент передачи в банк платежного поручения налогоплательщиком на уплату налога, при условии, что на счету налогоплательщика были средства, и к этому счету не были предъявлены требования которые носят первоочередной характер, платежное поручение, переданное в банк не было отозвано, платежное поручение было правильно оформлено.

2)В том случае, если налоговая обязанность исполняется наличным способом- момент исполнения с поступления в кассу.

3)В том случае если обязанность по уплате исполняется с участием налогового агента, то обязанность исполнена, в момент фактич. удержания налоговым агентом сумм налога из дохода налогоплательщика.

4)Если обращается взыскание на имущество принадлежащее налогоплательщику, то с момента продажи имущества.

5) если обращается взыскание на деньги, то с момента списания денежных средств.

24.02.2010

Изменение порядка налоговой обязанности.

НК рассматривает ряд процедур связанных с исполнением налоговой обязанности, этому посвящена глава 9 НК. Налоговая обязанность подлежит безусловному исполнению на основе императивных начал. Исключения: к числу относится предусмотренные случаи изменение сроков исполнения налоговых обязанностей. Глава 9 предусматривает 3 формы изменения :

-отсрочка

-рассрочка

-инвестиционный налоговый кредит

Существовала раньше еще и налоговый кредит, хотя положение было исключено из ст 9 , но мы о нем упомянем. Глава 9 предусматривает ряд общих правил касающихся всех форм изменения уплаты налога ,эти правила затрагивают вопросы 1) вопросы компетенции (какие органы вправе принимать решения ) 2) в главе 9 регламентируется случаи когда изменение является недопустимым.

Компетентным органом является ФНС ( налоговый орган) , так было не всегда, некоторое время назад компетенция была МИНФИН

НК предусматривает правило , что если налоговым органом принимается решение об изменении срока уплаты налога который полностью или частично поступает в местный бюджет то такое решение дБ согласовано с финансовым органом ( региональным). Однако надо иметь ввиду что НК не раскрывает что означает термин согласования , на практике согласование предполагает , что решение налогового органа должно предшествовать положительная резолюция или иной правоприменительный акт соответствующего финансового ( регионального) органа. В ряде случаев возлагается на другие органы : взимание пошлин ( таможня) во всех этих случаях полномочия по изменению уплаты переходят к этим органам.

Обстоятельства исключающие изменения сроков уплаты

К числу таких обстоятельств, относятся обстоятельства которые могли означать что при их наличии сроки уплаты могут повлечь то что налог не будет уплачен вообще ( уклонение от налоговых обязанностей_) НК относит :

1)факт привлечения налогоплательщика и их должностных лиц за допущенные нарушения налогового законодательства.

2)наличие иных факторов которые позволяют предположить что налогоплательщик воспользуется изменении сроков уплаты налога и сокроет принадлежащие ему имущество , за счет которого возможно погашение , или покинет территорию РФ.

Конкретные формы изменения сроков уплаты принципиально разграничиваются по 2 базовым критериям

1 .есть формы изменения сроков уплаты налога которые применяются при особых неблагоприятных обстоятельствам связанных с деятельностью налогоплательщика., либо изменение срока уплаты налога могут применятся наоборот в силу успешности налогоплательщика как форма поощрения его активности. ( связано с основанием сроков уплаты налога)

2. обусловлен тем какие инструменты используются- гласное решение либо двусторонний договор.

Ст 64 НК

Отсрочка и рассрочка: очень сходные формы. Различие в том что отсрочка предполагает перенос срока уплаты на какой то срок. Рассрочка предполагает поэтапная уплата налога.

Отсрочка и рассрочка это внедоговорные формы изменения уплаты налога. Основания для предоставления рассрочка и отсрочки связаны всегда с неблагоприятной ситуацией налогоплательщика, а именно мб предоставлены в следующих случаях :

-если Н пострадал в результате стихийного бедствия или иных чрезвычайных обстоятельств

-если имеет место задержка финансирования Н из бюджета , что препятствует либо ограничивает возможности по своевременному исполнению налоговых обязанностей

-угроза банкротства, т е единовременная уплата налога может послужить признанием банкротства

-иные обстоятельства действующие крайне неблагоприятно на физическое лицо

-деятельность Н связана с сезонным доходом.

- НК не предусматривает закрытый перечень оснований для рассрочки, он отсылает к законодательству и говорит о том, что взимание когда взимается таможенными органами, говорит о том, что таможенные органы ,могут предусматривает дополнительные обстоятельства

По ст 64 субъекты РФ могут предусматривать дополнительные основания по изменению уплаты налога в рассрочке и отсрочке в той части в которой платежи поступают в бюджет.

Ст 64 общие условия : касаются срока (периода) исполнения обязанностей-( предельный срок не может превышать 1года а в некоторых случаях даже 3 лет)

и стоимости ( процент в связи с изменением уплаты налога)- зависят от тех оснований по которым предоставлялась отсрочка и рассрочка . Проценты не могут превышать ставку рефинансирования ЦБ.

Правило относительно того , когда Н не может быть отказано в предоставлении отсрочки и рассрочки( когда документы предоставлены) могут возникнуть коллизии что с одной стороны НО не вправе отказать предоставить рассрочку и отсрочку , а с другой отсрочки и рассрочки предоставляются с учетом правил и действующих ограничений бюджета, фонда ( существуют фонды специальные)

Инвестиционный налоговый кредит (ИНК)

Ст 66 и ст 67 НК

Основные отличия от предыдущих : состоит в 2 моментах 1) в основаниях –ИНК предоставляется не тогда Н плохо, а тогда когда Н хорошо.( когда успешно осуществляет инвестиционную деятельность)призван усилить деятельность Н. 2) ИНК предоставляется всегда в форме договора ( не достаточно властного решения) Налогоплательщики и НО дБ заключить договор в котором дБ конкретизированы условия ИНК.

ИНК предоставляется на длительный срок, могут достигать 5 лет.

Важно отграничивать от бюджетных и государственных кредитов.

Отличие бюджетного(есть поступления) от ИНК( никаких поступлений нет в бюджет), отличие поступают ли средства в бюджет. Механизм предоставления ИНК сложен, принципиально заключается, срок действия кредита разграничивается на 2 части, в течении 1 части Н вправе поэтапно уменьшать объемы исполняемой обязанности то чтобы ни в 1 из периодов объем текущей налоговой обязанности не был бы уменьшен более чем на 50 %, при этом 1 часть ( период) действия ИНК завершается тогда когда Н уменьшая текущий объем уплаты ,достигнет нужной суммы.

Таким образом, поэтапно осуществляется возврат, к текущим платежам Н добавляется суммы возвращаемого ИНК.

ИНК всегда является возмездным, размер % по нему может быть различным, не может превышать ставку рефинансирования.

Сам факт ИНК предоставляется в договорной форме дает гарантии Н. В чем заключаются гарантии? Это надежность. Одностороннее решение , если налоговой орган понял что он ошибся , то он не может в одностороннем порядке отменить это решение.

Условия ИНК в частности эти условия могут ограничивать некоторые имущественные права.. ( например Н должен сохранять свои имущественные активы)

Однако, ИНК , отсрочки и рассрочки не являются налоговыми льготами. Т.к льготы никогда не могут быть индивидуальными.

Тема :

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности.