24., 25. Коммерческий кредит
Коммерческий кредит может быть предоставлен в виде вексельного кредита или открытого счета поставщиками, либо в виде аванса — покупателями продукции Вашего предприятия.
Кредит по открытому счету предоставляется путем соглашения между поставщиком и покупателем, по которому поставщик записывает на счет покупателя в качестве его долга стоимость проданных и отгруженных товаров, а последний обязуется погасить кредит в установленный срок.
Кредит по открытому счету практикуется при регулярных поставках товаров с периодическим погашением задолженности в установленные сроки.
При вексельном кредите организация-заемщик использует эмитированные векселя для погашения задолженности за приобретенные материалы, товары, полученные услуги, выполненные работы.
Срок обращения каждого векселя обусловлен кредитным договором между банком и организацией-заемщиком. Согласно договору организация получает пакет векселей банка и использует их для оплаты товаров, работ, услуг путем оформления передаточной надписи на обратной стороне векселя. Число передаточных надписей не ограничено.
По истечении срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель к оплате в банк.
Если организация приобретает векселя только как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в порядке, установленном для инвестиций в ценные бумаги.
ПБУ 15/01 устанавливает также правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным товарным и коммерческим кредитам.
Учет коммерческого кредита ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по соответствующим субсчетам (расчеты по вексельному кредиту, расчеты по открытому счету). Перечисленные счета имеют следующую структуру:
Основные проводки по учету коммерческих кредитов:
26. Зачёт требований
При недостатке свободных денежных средств, необходимых для расчета за приобретенные товары (работы, услуги), и наличии взаимных задолженностей организации нередко используют такую денежную форму расчетов, как зачет взаимных требований. Характерной чертой является то, что операции по взаимозачету могут иметь схожую экономическую сущность со сделками мены. Поэтому при проведении взаимозачета не стоит забывать, что в договорах поставки (купли-продажи) товаров (на выполнение работ, оказание услуг), согласно которым возникли зачитываемые обязательства, не должно содержаться условие об оплате покупок товарами, работами, услугами. Ведь при осуществлении оплаты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) встречной поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и проведении взаимозачета такие договоры могут быть переквалифицированы в бартерные сделки.
Зачет в одностороннем порядке
Законодательством не установлено специальных требований к документальному оформлению операций по зачету взаимных требований. В статье 410 Гражданского кодекса РФ только указано, что для зачета достаточно заявления одной из сторон. Заявление о проведении взаимозачета должно содержать следующую обязательную информацию:
кому и кем оно направлено;
по каким требованиям производится зачет, основания их возникновения;
какова сумма, на которую производится зачет, с выделением суммы НДС отдельной строкой;
с какого момента организация, направившая заявление, считает себя по отношению к контрагенту и контрагента по отношению к себе не связанными какими-либо правами и обязательствами на сумму, указанную в заявлении.
Датой проведения взаимозачета в одностороннем порядке считается не дата письма-заявления о проведении инициирующей стороной взаимозачета, а дата доставки адресату уведомления о вручении, указанная в этом документе.
Акт сверки взаимных расчетов не является доказательством проведения взаимозачета между сторонами, он только подтверждает наличие встречных задолженностей.
Зачет по соглашению сторон
Проведение такого взаимозачета обычно оформляется актом зачета взаимных требований по соглашению сторон или дополнительным соглашением о зачете взаимных требований, составленным к основным договорам. При зачете по соглашению сторон датой проведения считается дата подписания акта зачета взаимных требований.
Документальное оформление операций по проведению многостороннего зачета практически не отличается от двустороннего. Оно осуществляется посредством оформления единого акта (соглашения, протокола) о зачете, который подписывают представители всех сторон, участвующих во взаимозачете. В составляемом документе обязательно приводится перечень встречных требований (задолженностей), которые будут зачтены, с указанием всех документов, послуживших основанием возникновения задолженности (договор, счет, накладная, акт и др.)
Если из текста такого документа невозможно определить обязательства, сроки их возникновения и периоды исполнения, то договор как многосторонняя сделка о прекращении обязательств зачетом является незаключенным в соответствии со ст. 432 Гражданского кодекса РФ.
Требования к документам, подтверждающим факт проведения взаимозачета
Для документов, которыми оформляются операции по зачету взаимных требований (заявлений о проведении взаимозачета, актов зачета взаимных требований), унифицированных форм не предусмотрено. Поэтому организация вправе разработать такие документы самостоятельно. Тем не менее, в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ эти документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование;
дату составления;
наименование организации, от имени которой они составлены;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
Бухгалтерские проводки
Отражение операции зачета взаимных требований в бухучете производится по общим правилам.
Если зачетом прекращены обязательства, отраженные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», то одновременно списывается и дебиторская, и соответствующая кредиторская задолженность.
Если зачетом погашаются требования по долговым обязательствам или предъявленным претензиям, то соответственно будут задействованы счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дт60 -Кт62 - отражен зачет взаимных требований на сумму 24 780 руб.