97 Содержание таможенной процедуры «переработка вне таможенной территории», особенности таможенного контроля товаров, помещаемых под данную таможенную процедуру.

Переработка вне таможенной территории - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза.

При вывозе товаров для переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

Помещение под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории товаров таможенного союза, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, требует от декларанта обеспечения уплаты таких пошлин (подп. 3 п. 1 ст. 85 ТК ТС).

Условно выпущенные с предоставлением льгот по таможенным платежам на территории РФ товары также могут помещаться под данную таможенную процедуру, но только _с целью их ремонта. Например, технологическое оборудование, ввезенное в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями.

Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории и фактически вывезенные с таможенной территории таможенного союза, утрачивают статус товаров таможенного союза.

Помещение товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории допускается при условии:

1) предоставления документа об условиях переработки товаров вне таможенной территории, выданного уполномоченным органом государства - члена таможенного союза и содержащего определенные сведения.

Если целью помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории является их ремонт может использоваться таможенная декларация;

2) возможности идентификации товаров таможенного союза в продуктах их переработки таможенными органами, за исключением случая замены продуктов переработки иностранными товарами.

Решением КТС от 20.09.2010 № 375 «О некоторых вопросах применения таможенных процедур» определены виды товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. К таким товарам, в частности, отнесены табачное сырье, древе­сина и изделия из нее, отходы и лом драгоценных металлов и другие сырьевые товары. Данный запрет обусловлен:

• сложностью или невозможностью проведения последующей идентификации в продуктах переработки ранее вывезенных на переработку товаров;

• возможными рисками подмены вывезенного сырья на иные, в том числе менее ценные, товары при изготовлении продуктов переработки (например, с целью уклонения от уплаты вывозных таможенных пошлин и (или) соблюдения запретов и ограничений, предусмотренных при экспорте товаров для переработки).

Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товаров, могут быть помещены под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории для совершения операций по их ремонту.

Как правило, таможенному декларированию товаров в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории предшествует получение разрешения на ее применение.

Для получения разрешения (в виде отдельного документа) на переработку товаров вне таможенной территории декларант подает заявление в таможню, в регионе деятельности которой он зарегистрирован (как налогоплательщик). Заявление должно содержать сведения:

— о наименовании заявителя, его месте нахождения, о номерах расчетных и валютных счетов с указанием банков, в которых они открыты, и другие данные;

— о товарах, вывозимых на переработку (наименование код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость в рублях), сведения о таможенном органе, в котором предполагается производить таможенное декларирование товаров, сведения о контракте, в соответствии с которым товары вывозятся на переработку;

— о продуктах переработки (наименование, код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость в рублях);

— о нормах выхода продуктов переработки (под нормой выхода продуктов переработки понимается количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества товаров таможенного союза);

— об операциях по переработке товаров, способах и сроках их совершения;

• о способах идентификации товаров в продуктах переработки;

• о возможной замене продуктов переработки иностранными товарами;

• о сроке переработки товаров.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие указанные в нем сведения.

Операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории включают:

1) переработку или обработку товаров, при которой товары теряют свои индивидуальные характеристики;

2) изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;

3) ремонт товара, включая его восстановление, замену составных частей.

В целях идентификации товаров таможенного союза в продуктах их переработки могут использоваться следующие способы:

1) проставление декларантом, лицом, осуществляющим переработку, или должностными лицами таможенных органов печатей, штампов, цифровой и другой маркировки на исходные товары таможенного союза;

2) подробное описание, фотографирование, изображение в масштабе товаров таможенного союза;

3) сопоставление предварительно отобранных проб, образцов товаров таможенного союза и продуктов их переработки;

4) использование имеющейся маркировки товаров, в том числе в виде серийных номеров;

5) иные способы, которые могут быть применены исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров, в том числе путем исследования представленных подробных сведений об использовании товаров таможенного союза в технологическом процессе совершения операции по переработке товаров, а также о технологии производства продуктов переработки.

Срок переработки товаров вне таможенной территории не может превышать 2 года.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, а при таможенном декларировании товаров отдельными партиями (несколькими партиями) - со дня помещения под эту таможенную процедуру первой партии товаров.

Срок переработки товаров вне таможенной территории включает в себя:

1) продолжительность производственного процесса переработки товаров;

2) время, необходимое для фактического ввоза продуктов переработки и их помещения под таможенные процедуры, завершающие действие таможенной процедуры переработки вне таможенной территории.

Порядок установления и продления срока переработки товаров вне таможенной территории определяется законодательством государств - членов таможенного союза.

Документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории, выдаваемый уполномоченным органом государства - члена таможенного союза, может получить любое лицо государства - члена таможенного союза, на территории которого выдается этот документ.

Документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории должен содержать следующие сведения о (об):

1) лице, которому выдан документ;

2) лице (лицах), которое (которые) будет (будут) непосредственно осуществлять операции по переработке;

3) наименовании, классификации товаров таможенного союза и продуктов их переработки в соответствии с ТН ВЭД, их количестве и стоимости;

4) документах, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки, либо иных документах, подтверждающих право владения, пользования и (или) распоряжения товарами не в рамках внешнеэкономической сделки;

5) нормах выхода продуктов переработки;

6) операциях по переработке товаров, способах их совершения;

7) способах идентификации товаров;

8) сроке переработки товаров вне таможенной территории;

9) замене продуктов переработки иностранными товарами, если такая замена допускается;

10) таможенном органе (таможенных органах), в котором (которых) предполагается помещение товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории и завершение этой таможенной процедуры.

Документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории, кроме предусмотренных сведений, может содержать и иные сведения, если это установлено законодательством государств - членов таможенного союза.

Форма и порядок выдачи документа об условиях переработки товаров вне таможенной территории, внесения в него изменений или дополнений, а также его отзыва (аннулирования) определяется законодательством государств - членов таможенного союза.

Выпуск товаров таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории осуществляется таможенным органом государства - члена таможенного союза, уполномоченным органом которого выдан документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории.

Под нормой выхода продуктов переработки понимается количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества товаров таможенного союза.

Если операции по переработке вне таможенной территории совершаются в отношении товаров, характеристики которых остаются практически постоянными, обычно осуществляются в соответствии с четко установленными техническими требованиями и приводят к получению продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами государств - членов таможенного союза могут устанавливаться стандартные нормы выхода продуктов переработки.

С разрешения таможенного органа допускается замена продуктов переработки иностранными товарами, которые по своим описанию, качеству и техническим характеристикам совпадают с продуктами переработки, в случае, если операциями по переработке является ремонт, а также при перемещении товаров трубопроводным транспортом.

Если замена продуктов переработки эквивалентными иностранными товарами разрешается, ввоз этих иностранных товаров допускается до вывоза за пределы таможенной территории таможенного союза товаров таможенного союза. При этом порядок такой замены определяется законодательством государств - членов таможенного союза.

Таможенная процедура переработки товаров вне таможенной территории может быть завершена (до истечения сроков переработки):

1) ввозом и помещением продуктов переработки (ранее вывезенных товаров) под таможенные процедуры реимпорта или выпуска для внутреннего потребления (в зависимости от характера операций по переработке, которым подверглись вывезенные товары). К продуктам переработки, ввозимым в Российскую Федерацию, применяется полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Полное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении продуктов переработки во₃. можно только при условии, что операциями по переработке вывезенных товаров был гарантийный (безвозмездный) ремонт. Причем о недостатках товаров, явившихся причиной ремонта, не было известно на момент выпуска товаров для внутреннего потребления (т.е. приобрели товар, ввезли в Россию, в процессе использования товара обнаружили недостатки и отправили товар по гарантийному ремонту на переработку вне таможенной территории).

Данные продукты переработки ввозятся обратно в соответствии с таможенной процедурой реимпорта (подп. 4 п. 1 ст. 293 ТК ТС).

Частичное освобождение применяется для продуктов переработки, ввозимых обратно в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

В зависимости от видов ставок ввозных таможенных пошлин подлежащая уплате сумма по данному виду платежа исчисляется в следующем порядке:

а) для адвалорных (стоимостных) ставок таможенной пошлины:

• в качестве налоговой базы применяется стоимость операций по переработке товаров, если стоимость таких операций подтверждена документально,

• при невозможности определения стоимости переработки таможенная стоимость определяется как разность таможенной стоимости продуктов переработки и таможенной стоимости товаров для переработки (как если бы данные товары вывозились с таможенной территории таможенного союза в день помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления);

б) для специфических ставок таможенной пошлины (устанавливаемых в евро за единицу ввозимого товара) сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется как произведение суммы ввозной таможенной пошлины, исчисленной в отношении продуктов переработки, на соотношение стоимости операций по переработке к таможенной стоимости продуктов переработки (как если бы продукты переработки помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления).

Частичное освобождение от уплаты ввозного НДС предусматривает применение в качестве налоговой базы:

• стоимости операций по переработке товаров, если такая стоимость подтверждается документально,

• разности между таможенной стоимостью ввозимых продуктов переработки и таможенной стоимостью ранее ввезенных товаров для переработки (если отсутствуют документы, подтверждающие стоимость операций по переработке товаров).

Акцизы в отношении продуктов переработки подлежат уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезен­ных товаров.

Правилами ввоза на таможенную территорию таможенного союза продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, утвержденными решением КТС от 18.06.2010 № 319, предусмотрено представление таможенным органам документов, удостоверяющих соответствие продукции обязательным требованиям, за исключением ввоза товаров, бывших в употреблении (эксплуатации), например, когда операцией по переработке вне таможенной территории был ремонт товаров;

2) помещением товаров для переработки под таможенные процедуры реимпорта (если товары не подвергались операциям по переработке) или экспорта (при отсутствии обязательств о возвращении товаров в Россию). Обратный ввоз товаров для переработки в соответствии с таможенной процедурой реимпорта осуществляется с освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (подп. 3 п. 1 ст. 293 ТК ТС).

Таможенное декларирование товаров, вывезенных для переработки вне таможенной территории, при помещении под таможенную процедуру экспорта допускается без фактического представления их таможенному органу.

При необходимости уплаты вывозных таможенных пошлин таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем), а также ставки пошлин и курс валют определяются на день регистрации таможенной декларации, поданной при помещении товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.

Как показывает практика использования переработку вне таможенной территории, российские товары преимущественно вывозятся с целью ремонта. При этом преобладает переработка в странах дальнего зарубежья (Германия США, Финляндия, Китай, Корея). Переработка в странах СНГ составляет менее половины от общего объема вывозимых товаров и осуществляется в большинстве случаев на Украине, а также в странах Балтии, что объясняется на­личием старых производственно-хозяйственных связей.

Из российских товаров для переработки вывозятся, например, металлопродукция (сырье, полуфабрикаты, заготовки), станки и оборудование, отдельные виды транспортных средств (электровозы).

Результаты переработки представлены продукцией машиностроения, приборостроения, станкостроения.

Для переработки на таможенной территории товары помещаются в целях:

• ремонта (СНГ, страны Балтии);

• пошива одежды (заказчики и поставщики сырья: Великобритания, Германия, Италия);

• изготовления товарной продукции из комплектующих компонентов — сборка (заказчики: Великобритания, Германия, Корея);

• переработки сырья в металлургии, для химической и лесной промышленности;

• изготовления промежуточной продукции (например, электропроводки для автомобилей), используемой в дальнейшем для конечной сборки.