10.12. Особенности выездной проверки в связи с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика

Особенности выездных проверок, которые проводятся в связи с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика - юридического лица, установлены в п. 11 ст. 89 НК РФ.

Прежде всего, выездная проверка при ликвидации (реорганизации) может быть проведена независимо от того, сколько выездных проверок в отношении данного налогоплательщика было проведено в течение текущего календарного года. На такие проверки не распространяются ограничения о недопустимости проведения более двух выездных проверок в течение календарного года.

Такие проверки зачастую проводятся по всем налогам. При этом налоговики вправе проверить исчисление налогов за три календарных года, предшествующих году ликвидации (реорганизации). В том числе они вправе заново проверить период, который уже был проверен ранее в ходе другой выездной проверки.

Примечание

О практике арбитражных судов по вопросам проведения выездных проверок реорганизуемых организаций см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Глава 11. Сроки проведения выездной налоговой проверки

Примечание

О сроке проведения камеральной проверки рассказано в гл. 3 "Срок проведения камеральной проверки".

По общему правилу выездная проверка налогоплательщика (в том числе организации с обособленными подразделениями) проводится в течение двух месяцев. А самостоятельная выездная проверка филиала или представительства - в течение одного месяца (п. 6, абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ).

Из этого правила предусмотрены исключения. В некоторых случаях срок выездной проверки может быть продлен или приостановлен (п. п. 6, 9 ст. 89 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.11.2009 N 03-02-07/1-516 (п. 2)).

С учетом этого общая продолжительность проверки налогоплательщика по закону может составить год. А в случае приостановления для истребования сведений от иностранных государственных органов и того больше.

Однако и в эти сроки налоговики укладываются не всегда.

В настоящем разделе мы рассмотрим, с какого момента начинает течь срок выездной проверки налогоплательщика (его филиалов, представительств), когда истекает, на каких основаниях и на сколько может быть продлен или приостановлен, а также к чему приводит нарушение данного срока.

11.1. Даты начала и окончания выездной проверки

Выездная проверка начинается со дня вынесения решения о ее назначении (п. 8 ст. 89 НК РФ). Данное решение выносит руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции, которая будет проводить выездную проверку.

Примечание

Подробнее о решении, которым назначается выездная проверка, и о налоговом органе, который может его принять, см. разд. 10.6 "Решение о проведении выездной налоговой проверки".

Фактические действия по проведению выездной проверки начинаются с даты предъявления налогоплательщику должностными лицами налогового органа своих служебных удостоверений и решения о назначении данной проверки (п. 1 ст. 91 НК РФ). Однако указанная дата для отсчета срока выездной проверки значения не имеет.

Отметим, что раньше срок выездной проверки начинал течь с момента фактического начала проверочных действий. Это было связано с нормой в абз. 2 ст. 89 НК РФ, где было предусмотрено, что срок проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика.

Сейчас в Налоговом кодексе РФ такого правила нет. Поэтому в пределах установленного законом срока (два месяца для организации и один месяц для филиала и представительства) налоговики должны выполнить все необходимые им мероприятия. Поскольку сделать это не всегда реально, законом предусмотрены продление и приостановление срока проверки (п. п. 6 и 9 ст. 89 НК РФ).

Например, решение о проведении выездной проверки организации "Альфа" принято 11 октября 2010 г. Проверяющие приступили к проверке и официально вручили руководителю организации "Альфа" решение о ее проведении 18 октября 2010 г.

Однако срок проверки начал течь 12 октября 2010 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Проверочные действия должны быть закончены до 11 декабря 2010 г. Причем 11 декабря 2010 г. налоговики еще могут проводить проверку (п. 5 ст. 6.1 НК РФ, см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2009 N А42-5562/2008). До этой даты налоговики также вправе принять решение о продлении или приостановлении проверки.

Заканчивается выездная проверка составлением справки о проведенной проверке (форма приведена в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@), в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Данная справка должна быть составлена в последний день проверки (п. п. 8, 15 ст. 89 НК РФ).

Примечание

Подробнее о справке, которой оформляется окончание выездной проверки, см. разд. 14.1 "Справка о проведенной выездной налоговой проверке".