13.6.1. Право налогового органа на ознакомление с подлинниками документов

При необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками ваших документов, в том числе тех, копии которых вы передали (абз. 3 п. 2 ст. 93, абз. 3 п. 12 ст. 89 НК РФ). Например, это может быть вызвано плохим качеством копий или необходимостью их сверки с оригиналами документов.

Для этого налоговый орган должен вручить или направить вам по почте специальное уведомление. Его рекомендуемая форма приведена ФНС России в Письме от 08.10.2010 N АС-37-2/12931@ (Приложение N 1). Также в указанном Письме приведена рекомендуемая форма акта о противодействии проведению налоговой проверки (Приложение N 3). Такой акт составляется, если налогоплательщик не представил оригиналы документов для ознакомления.

Ознакомление налоговиков с подлинниками документов допускается, как правило, только на вашей территории. Исключений из данного правила два (абз. 3 п. 12 ст. 89 НК РФ):

1) выездная проверка проводится по месту нахождения налогового органа;

2) оригиналы документов налоговый орган получил в ходе выемки в порядке ст. 94 НК РФ.

Примечание

Дополнительную информацию о проведении выездной проверки по месту нахождения налогового органа см. в разд. 10.2 "Место проведения выездной проверки".

О порядке проведения выемки документов рассказано в разд. 10.8.3.2 "Порядок проведения выемки".

Во всех остальных случаях подлинники документов не должны покидать территорию налогоплательщика. На это указывают и суды (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 14.10.2010 N А12-24926/2009).

СИТУАЦИЯ: Можно ли представить оригиналы документов вместо копий

Согласно п. 2 ст. 93 НК РФ налоговики могут потребовать от вас документы только в виде заверенных копий, а вы, соответственно, обязаны представить документы именно в виде заверенных копий.

Поэтому, если в ответ на требование налогового органа представить заверенные копии каких-либо документов вы дадите им оригиналы, налоговики могут расценить ваши действия как нарушение требования о представлении документов. В результате вас могут привлечь к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Однако существует судебная практика, согласно которой если в ответ на требование представить заверенные копии документов налогоплательщик представил оригиналы, то он предпринял все зависящие от него действия по представлению истребуемых документов. Поэтому вина налогоплательщика в непредставлении документов отсутствует (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 22.11.2007 N А57-755/07).

13.7. Срок представления документов при выездной проверке

Документы, которые были истребованы проверяющими в ходе выездной проверки, налогоплательщик должен представить в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования (абз. 1 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Данный срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Течение срока начинается на следующий день после дня вручения требования о представлении документов (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

При этом датой вручения требования признается дата его фактического получения налогоплательщиком (его представителем).

Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.07.2007 N А44-152/2007 пришел к выводу о том, что, если требование было направлено в адрес неуполномоченного работника организации, который получил письмо с требованием в субботу, датой фактического получения требования налогоплательщиком следует считать первый следующий за субботой понедельник. То есть день, когда требование фактически было получено руководителем организации.

Если в последний день срока вы не успели представить документы в рабочие часы налогового органа, вы вправе до 24 часов отправить документы по почте (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Например, требование о представлении документов получено 18 января 2010 г. Срок для его исполнения истекает в 24 часа 1 февраля 2010 г.

СИТУАЦИЯ: Нужно ли исполнять требование, если выездная проверка закончилась до истечения срока на его исполнение

Может возникнуть ситуация, когда налоговики затребовали у вас документы, но до истечения 10-дневного срока на их представление закончили проверку и составили справку о ее проведении (п. п. 8, 15 ст. 89 НК РФ). Обязан ли налогоплательщик в таком случае представить истребованные документы?

По мнению Минфина России, налогоплательщик должен выполнить требование, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает в данной ситуации оснований для оставления требования без исполнения (Письма от 13.02.2008 N 03-02-07/1-58, от 17.01.2008 N 03-02-07/1-19).

Вместе с тем имеются судебные решения, в которых суды делают противоположный вывод (Постановления ФАС Московского округа от 26.08.2010 N КА-А41/9668-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2009 N Ф04-4038/2009(10171-А03-42)). В приведенных примерах налогоплательщики не исполнили требование о представлении документов, полученное за день до окончания выездной проверки, и налоговая инспекция привлекла их к ответственности на основании ст. 126 НК РФ. Однако в такой ситуации суды посчитали, что оснований для применения ответственности нет. Они исходили из того, что, вручая требование о представлении документов, налоговый орган заведомо не мог провести анализ полученных документов в пределах срока проверки.

Изложенная позиция судов не так однозначна. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не регулирует вопрос, за какое количество дней до окончания проверки налоговики могут направить требование о представлении документов. Формально Кодекс не запрещает налоговикам направить такое требование за день или за несколько дней до ее завершения. Наличие судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщика, не гарантирует, что в другой подобной ситуации суд примет такое же решение.

Если вы не представите документы в установленный срок, существует высокая вероятность того, что налоговые органы привлекут вас к ответственности (п. 2 ст. 126 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Приостанавливается ли срок на исполнение требования в случае приостановления выездной проверки

Может случиться, что налоговики затребуют у вас документы, а потом до истечения 10-дневного срока их представления приостановят выездную проверку. Вправе ли организация представить истребованные документы уже после принятия решения о возобновлении проверки?

Минфин России в Письме от 03.07.2008 N 03-02-07/1-246 на данный вопрос ответил отрицательно. Аргументировал он это тем, что в НК РФ не предусмотрено приостановление срока исполнения требования о представлении документов, которое получено до приостановления выездной проверки. Следовательно, налогоплательщик в любом случае должен представить указанные документы в 10-дневный срок.

В то же время по данному вопросу существует и другая позиция. Так, некоторые эксперты полагают, что согласно ст. 93 НК РФ действия по истребованию документов при проведении налоговой проверки включают не только само истребование документов проверяющими (п. 1 ст. 93 НК РФ), но и их получение от налогоплательщика. Ведь документы должны быть представлены им в адрес инспекции в течение 10 дней (п. п. 2, 3 ст. 93 НК РФ). Так как действия по истребованию документов приостанавливаются, налоговики не вправе настаивать на исполнении требования до возобновления выездной проверки.

Судебная практика по данному вопросу противоречива. К примеру, ФАС Уральского округа пришел к выводу, что требование, срок исполнения по которому попадает на период приостановления проверки, не подлежит исполнению (Постановление от 21.01.2010 N Ф09-11059/09-С3).

В то же время ФАС Московского округа отменил Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2009 N 09АП-16160/2008, которое содержало аналогичный вывод. При этом суд посчитал существенным только то обстоятельство, что требование направлено до приостановления выездной проверки (Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2009 N КА-А40/3228-09).