4.7. Срок представления документов в ходе камеральной проверки

Налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Примечание

Срок представления документов при камеральной проверке такой же, как и при выездной. Подробнее о его исчислении см. разд. 13.7 "Срок представления документов при выездной проверке".

При этом не имеет значения, какое количество документов запрошено (Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-02-07/1-30).

Но если налоговики требуют от вас слишком большое количество документов или эти документы находятся, например, в вашем отдельно расположенном подразделении, то вы можете попробовать продлить срок их представления (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Примечание

О продлении срока представления документов в порядке ст. 93 НК РФ см. разд. 4.7.1 "Продление срока представления документов по камеральной проверке в налоговую инспекцию".

СИТУАЦИЯ: Нужно ли исполнять требование, если камеральная проверка закончилась до истечения срока его исполнения

Если требование налоговый орган направил в последние дни проверки и вы получили его уже после трехмесячного срока камеральной проверки, то вы должны его выполнить (п. п. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ).

На это указал и Минфин России в Письмах от 13.02.2008 N 03-02-07/1-58, от 17.01.2008 N 03-02-07/1-19. Указанные разъяснения касались истребования документов за пределами срока выездной проверки. Однако они применимы и к камеральным проверкам.

Напомним, что за отказ от представления документов предусмотрена ответственность.

Примечание

Об ответственности за непредставление документов в ходе камеральной проверки см. разд. 4.9.1 "Ответственность за несвоевременное представление и отказ от представления документов".

4.7.1. Продление срока представления документов по камеральной проверке в налоговую инспекцию

Налогоплательщик может продлить срок представления документов по согласованию с налоговым органом (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Для этого ему необходимо в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомить инспекцию о том, что он не может представить все документы в установленный срок, и объяснить причины. Также налогоплательщик указывает срок, когда документы будут представлены (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Примечание

Образец уведомления с просьбой продлить срок представления документов приведен в разд. 13.7.1 "Продление срока на представление истребованных документов".

К сожалению, даже своевременное направление такого уведомления не гарантирует, что срок представления документов продлят. Руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции вправе вынести решение о продлении срока или отказать в этом.

Минфин России в Письме от 05.08.2008 N 03-02-07/1-336 указал, что при рассмотрении вопроса о продлении срока учитываются:

- причины, по которым налогоплательщик не может вовремя представить документы;

- объем истребованных документов;

- факт частичной передачи документов;

- сроки, в которые проверяемый может представить документы.

Данное Письмо посвящено выездным проверкам, но актуально и для камеральных. Ведь ст. 93 НК РФ является универсальной для обоих видов проверок.

Но НК РФ не обязывает руководителей налоговых органов (их заместителей) учитывать какие-либо конкретные обстоятельства. Поэтому решение остается полностью на усмотрение этих должностных лиц.

Тем не менее, по нашему мнению, представить уведомление о невозможности подачи документов в установленный срок целесообразно. Во-первых, существует вероятность, что решение налогового органа по данному уведомлению будет положительным. Во-вторых, даже если инспекция не продлит срок исполнения требования и привлечет вас к ответственности за несвоевременное представление документов, суд учтет факт подачи такого уведомления.

В зависимости от обстоятельств вы можете добиться:

- снижения размера ответственности в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2009 N А05-1221/2009).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.9.1 "Ответственность за несвоевременное представление и отказ от представления документов". О снижении размера ответственности за несвоевременное представление документов при выездных проверках читайте в разд. 13.9 "Последствия отказа от представления или несвоевременного представления документов. Ответственность";

- освобождения от ответственности по ст. 126 НК РФ на основании ст. 111 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 24.07.2009 N КА-А40/6844-09, ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2009 N А66-9458/2008).

Примечание

Подробнее о подобной практике арбитражных судов вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Если налоговые органы отказали в продлении срока для представления документов, такое решение можно обжаловать в суде. Например, ФАС Северо-Западного округа поддержал позицию налогоплательщика, согласившись со следующими доводами (Постановление от 12.11.2010 N А44-152/2010 <1>):

- налоговый орган не указал причины отказа в продлении срока;

- реальная возможность представить требуемые документы в установленный срок отсутствовала (ввиду большого их количества).

--------------------------------

<1> Указанное Постановление касается выездной проверки. Истребование документов при камеральной проверке осуществляется в том же порядке, что и при выездной (ст. 93 НК РФ). Поэтому вывод суда в полной мере можно распространить на камеральные проверки.

Налоговый орган должен принять соответствующее решение в течение двух дней со дня получения уведомления (абз. 3 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Форма решения приведена в Приложении 4 к Приказу ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@.

Однако даже если решения нет или вам о нем не сообщили, то у вас нет оснований задерживать подачу документов (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2009 N А05-1221/2009).

Примечание

Подробнее о том, как лучше поступить, если вы подали ходатайство о продлении срока представления документов, а вам на него не ответили, см. раздел "Ситуация: Что делать, если налоговый орган не отвечает на уведомление с просьбой продлить срок представления документов".