4.9.2. Выемка документов при камеральной проверке

Вопрос, правомерно ли проведение выемки в ходе камеральной проверки, является спорным (пп. 3 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 94 НК РФ).

Примечание

О правомерности проведения выемки в ходе камеральной проверки см. разд. 2.8.5 "Выемка документов".

Тем не менее на практике налоговики зачастую изымают подлинники документов в рамках камеральной проверки, когда недостаточно их копий или у налогового органа есть достаточные основания полагать, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.

Примечание

Процедура выемки подробно описана в разд. 10.8.3 "Выемка документов и предметов".

4.10. Компенсация расходов налогоплательщика по представлению документов в ходе камеральной проверки

Налоговый орган не обязан возмещать расходы по изготовлению и доставке документов, которые он истребовал у налогоплательщика в порядке ст. 93 НК РФ.

Налоговики должны возмещать лишь те убытки, которые вы понесли в связи с их неправомерными действиями (п. п. 2, 4 ст. 103 НК РФ).

Истребование документов в рамках камеральной проверки в определенных случаях правомерно (ст. ст. 88, 93 НК РФ). В связи с этим налоговый орган не совершает ничего противоправного и расходы по изготовлению копий документов несет налогоплательщик (Письмо УМНС России по г. Москве от 15.10.2003 N 11-11н/57302).

Понесенные затраты вы вправе учесть в расходах по налогу на прибыль. Такое право вам дает пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Но и подобная косвенная компенсация не гарантирована. Так, налоговики могут снять расходы по налогу на прибыль, указав на то, что они экономически необоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно этот аргумент использован в Письме УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 20-12/063378.

Правда, Письмо посвящено истребованию документов в порядке встречной проверки (ст. 93.1 НК РФ). Однако его выводы вполне применимы и к истребованию документов у проверяемого налогоплательщика.

Примечание

О понятии экономической обоснованности расходов, а также об основных тенденциях судебной практики по спорам об обоснованности расходов вы можете узнать в разд. 3.1.1.1 "Обоснованность расходов" Практического пособия по налогу на прибыль.

Глава 5. Оформление результатов камеральной проверки. Акт камеральной проверки

Логическим завершением любого процесса выступает его результат. Результатом камеральной проверки является один из следующих выводов налогового инспектора:

- налогоплательщик допустил нарушения налогового законодательства

или

- налогоплательщик не допустил нарушений налогового законодательства.

Если при камеральной проверке налоговый орган выявил факты нарушений налогового законодательства, он должен оформить ее результаты. Для этого по окончании проверки проводивший ее налоговый инспектор должен составить акт камеральной проверки. Эта обязанность предусмотрена п. 5 ст. 88 и абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ.

Примечание

Подробно о процедуре проведения камеральной проверки вы можете узнать в гл. 2 "Порядок проведения камеральной проверки".

Акт камеральной проверки выполняет две функции:

- является одним из документов, которые в совокупности составляют материалы камеральной проверки. На его основании руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в основном и принимает решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ);

- информирует о предварительных результатах проверки налогоплательщика и служит основой для составления последним возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Отметим, что обязанность по составлению акта камеральной налоговой проверки в случае выявления фактов нарушения налогового законодательства появилась в ст. 88 НК РФ только с 1 января 2007 г. (п. 65 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

На сегодня несоставление акта камеральной проверки является одним из оснований для отмены решения, вынесенного налоговым органом по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки. К такому мнению приходят арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/8182-09-2, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.11.2009 N А53-5911/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.02.2008 N Ф04-1205/2008(1103-А02-25)).

Поэтому, если инспектор утверждает, что провел камеральную проверку представленной вами декларации и нашел у вас нарушения, он обязан составить акт проверки. Если он не сделает этого, решение, которое будет вынесено по итогам рассмотрения материалов проверки, может быть признано недействительным (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Примечание

О том, в каком порядке вы можете добиться отмены решения, которое вынесено по итогам камеральной проверки, см. гл. 25 "Обжалование действий и решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками".

СИТУАЦИЯ: Должны ли налоговики составить акт камеральной проверки, если были выявлены нарушения, которые не повлекли занижение суммы налога к уплате

Согласно п. 5 ст. 88 НК РФ проверяющие должны составлять акт в каждом случае, когда в результате проведения проверки выявлены нарушения налогового законодательства, независимо от того, выявлена ли при этом недоимка по проверяемому налогу.

Например, если налогоплательщик несвоевременно представил налоговую декларацию, но налог уплатил вовремя, то инспектор все равно составит акт камеральной проверки. При этом он укажет в акте на совершение налогоплательщиком правонарушения, которое предусмотрено ст. 119 НК РФ (несвоевременное представление в налоговый орган декларации).

Аналогично в акте камеральной проверки независимо от того, выявлена недоимка по налогу или нет, отражаются следующие правонарушения:

- нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

- несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога (ст. 125 НК РФ);

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ);

- нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ).

Добавим, что из буквального смысла п. 5 ст. 88 НК РФ следует, что налоговики обязаны составить акт камеральной проверки и тогда, когда по результатам проверки выявлено нарушение законодательства, которое повлекло возникновение переплаты налога в бюджет.

Об этом косвенно свидетельствует и положение абз. 2 п. 1.9 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (далее - Требования к составлению акта налоговой проверки). Согласно данной норме в итоговой части акта камеральной проверки проверяющий должен отразить сведения об исчисленном в завышенном размере налоге.

СИТУАЦИЯ: Должны ли налоговые органы составлять акт камеральной проверки, если правонарушения не выявлены

Не всегда при проведении камеральных проверок бывают выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В таких случаях налоговый инспектор не обязан составлять какой-либо итоговый документ (ст. ст. 88, 100 НК РФ). Результат проверки остается неоформленным. Это подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Поволжского округа от 18.02.2009 N А55-10190/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.06.2009 N ВАС-6946/09), ФАС Центрального округа от 25.12.2008 N А48-1845/08-8, Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 N 09АП-22444/2009-АК).

Причем закон не требует от налогового органа уведомлять проверяемое лицо о результатах проведенной камеральной проверки и дате ее завершения (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 21.05.2009 N 20-14/4/051403@).

Исключением является камеральная проверка декларации по НДС при применении заявительного порядка возмещения налога. Если в результате такой проверки налоговый орган нарушений не выявил, он должен уведомить об этом налогоплательщика в письменном форме в течение семи дней после окончания проверки (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).