Часть III. Общие вопросы налоговых проверок

Глава 19. Встречные налоговые проверки.

ТРЕБОВАНИЕ ДОКУМЕНТОВ И ИНФОРМАЦИИ

О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

У ТРЕТЬИХ ЛИЦ

19.1. ПОНЯТИЕ ВСТРЕЧНОЙ ПРОВЕРКИ

Прежде всего надо отметить, что в действующем законодательстве нет понятия "встречная проверка".

Оно существовало до 1 января 2007 г. Тогда в абз. 2 ст. 87 НК РФ было предусмотрено такое мероприятие налогового контроля, которое проводилось в рамках камеральных и выездных проверок.

Суть мероприятия заключалась в том, что налоговики истребовали необходимые документы о деятельности проверяемого налогоплательщика у его контрагентов и сопоставляли полученные данные с данными, отраженными в документах налогоплательщика.

С 1 января 2007 г. понятие "встречная проверка" исключено из Налогового кодекса РФ. Одновременно с этим введена новая ст. 93.1 (п. 69 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

В результате на сегодня вместо встречной проверки предусмотрено истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках. При этом полномочия налоговиков в части истребования информации о налогоплательщике у третьих лиц стали шире.

Тем не менее на практике действия налоговиков по истребованию документов у третьих лиц в порядке ст. 93.1 НК РФ в связи с налоговыми (камеральными и выездными) проверками и сейчас часто называют встречной проверкой.

В настоящей главе мы также будем пользоваться этим термином в данном значении.

Истребование информации о конкретных сделках имеет свои особенности по сравнению со встречными проверками. О них мы вкратце расскажем в разд. 19.14 "Особенности истребования информации о конкретной сделке вне рамок налоговых проверок".

19.2. Сущность и цели проведения встречной проверки

В отличие от камеральной или выездной проверки встречная проверка не является налоговой проверкой (ст. 87 НК РФ). По ее результатам не выносится обязательных для налогоплательщика решений.

Встречная проверка - одно из мероприятий налогового контроля (п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 93.1, абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ, Письмо ФНС России от 16.04.2007 N ШТ-13-06/103@), по итогам которого налоговые органы получают необходимые документы и информацию о проверяемом налогоплательщике от третьих лиц.

Как правило, основными целями проведения встречных проверок является подтверждение:

1) реальности существования контрагента налогоплательщика;

2) реальности совершенных операций с проверяемым лицом;

3) совпадения данных по финансово-хозяйственным операциям у контрагента и проверяемого налогоплательщика.

Если в ходе встречной проверки обнаруживается искажение в учете налогоплательщика отдельных финансово-хозяйственных операций, влияющих на определение налоговой базы, полученные документы (информация) прилагаются к акту камеральной (выездной) проверки и используются в качестве доказательств совершения налогоплательщиком соответствующего налогового правонарушения.

Кроме того, с помощью встречных проверок налоговики получают информацию о самом контрагенте налогоплательщика (третьем лице). Эта информация учитывается ими при проведении камеральных проверок таких лиц. Ее анализ может стать основанием для включения налогоплательщика в план выездных проверок.

Примечание

Более подробно о том, как отбирают налогоплательщиков для проведения выездной проверки, вы можете узнать в гл. 9 "Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки".