Учет операций доверительного управления

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управ­ления) передает другой стороне имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляю­щему (п. 1 ст. 1012 ПК РФ).

Объектами доверительного управления могут быть организации и другие имуществен­ные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бу­маги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ). Не могут быть объектами доверительного управления деньги и имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имуще­ства учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное дого­вором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых рас­ходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023 ГК РФ).

При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в до­верительном управлении, передается учредителю управления, если договором не преду­смотрено иное (п. 3 ст. 1024 ГК РФ).

На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учи­тывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управ­ления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управле­ния, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в дове­рительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

У учредителя управления в учете основной деятельности отражаются следующие хозяй­ственные операции:

• передача имущества в доверительное управление;

• перечисление и получение от доверительного управляющего денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом;

• начисление и получение от доверительного управляющего причитающихся сумм воз­мещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в до­верительное управление, а также упущенной выгоды;

• получение имущества при прекращении договора доверительного управления имуще­ством.

Учредитель управления при составлении бухгалтерской отчетности включает в нее по­казатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей. Данные по счету 79-3 в баланс учредителя управ­ления не включаются.

Порядок отражения хозяйственных операций учредителем управления показан в табл. 13.7.

Таблица 13.7