Принятие долга от своего заимодавца

С согласия кредитора новый должник принимает долг от первоначального должника (своего заимодавца), перед которым есть задолженность по погашению займа и процентов по нему. В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник; обязательство нового должника перед первоначальным должником по договору займа прекращается (п. 1 ст. 391, ст. 410 ГК РФ).

1. Ндс при принятии долга от своего заимодавца

Факт перевода долга не влечет для нового должника никаких последствий по НДС. Операции по предоставлению займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), поэтому сумма НДС ему не предъявлялась.

2. Налог на прибыль при принятии долга от своего заимодавца

На дату перевода долга обязательство нового должника по договору займа, заключенному с первоначальным должником, прекращается. У заемщика, применяющего метод начисления, проценты по договору займа (с учетом ограничений, предусмотренных п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ) признаются в составе внереализационных расходов на последний день каждого месяца, а также на дату погашения займа (пп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ). Таким образом, при переводе долга новый должник учитывает проценты, начисленные за период с 1-го числа последнего месяца пользования займом по дату вступления в силу соглашения о переводе долга (включительно). При этом сумма погашенного основного долга по договору займа расходом не является (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Если новый должник применяет кассовый метод, то на дату перевода долга он признает расходы в виде процентов, начисленных за последний месяц пользования займом, а также за предыдущие периоды (если такие проценты не были оплачены) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Операции по перечислению кредитору денежных средств в порядке погашения принятого долга в налоговом учете нового должника (независимо от применяемого им метода) никак не отражаются, поскольку в результате такого перечисления оплачиваются чужие затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ).

3. Бухучет при принятии долга от своего заимодавца

Основная сумма обязательства по займу отражается заемщиком (новым должником) как кредиторская задолженность на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (при получении займа на срок не более 12 месяцев) (или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (при получении займа на срок более 12 месяцев)) (п. 2 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Сумма процентов, причитающихся уплате по договору займа, учитывается на отдельных субсчетах по кредиту счета 66 (67) (п. 4 ПБУ 15/2008).

На дату перевода долга погашается кредиторская задолженность по договору займа (по основной сумме займа и по процентам, начисленным, но не уплаченным на эту дату) и возникает кредиторская задолженность перед кредитором первоначального должника. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 66 (67) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дебет	Кредит	Содержание операций
66 (67)	76	Отражен перевод долга на нового должника
На дату осуществления расчетов с кредитором
76	51	Погашена задолженность перед кредитором

ПЕРЕВОД ДОЛГА.

ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЙ ДОЛЖНИК

ПЕРЕВОД ДОЛГА ПО ОПЛАТЕ

ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

НА СВОЕГО ПОКУПАТЕЛЯ (ЗАКАЗЧИКА)

С согласия кредитора (поставщика, подрядчика, исполнителя) первоначальный должник (покупатель, заказчик) переводит свой долг по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на нового должника. В свою очередь, новый должник имеет задолженность перед первоначальным должником по оплате приобретенных у него товаров (работ, услуг). В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник; обязательство нового должника перед первоначальным должником по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) прекращается (п. 1 ст. 391, ст. 410 ГК РФ).