Реализация предмета залога

Если заложенное имущество продается по решению суда

Обязанности налогоплательщика по НДС в данной ситуации исполняет налоговый агент - уполномоченная проводить торги организация или индивидуальный предприниматель (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Если заложенное имущество продается во внесудебном порядке

В этом случае залогодатель должен начислить НДС и выставить покупателю счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если залогодатель применяет метод начисления, доходы от реализации заложенного имущества признаются на дату перехода права собственности на это имущество к его покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе выручка от реализации заложенного имущества учитывается в следующем порядке (п. 2 ст. 273 НК РФ):

- в сумме, причитающейся залогодержателю, - в день удовлетворения требований залогодержателя к залогодателю;

- в сумме, возвращаемой залогодателю, - на дату поступления средств на расчетный счет или в кассу залогодателя.

Сумму признанной выручки (независимо от применяемого метода) можно уменьшить на стоимость заложенного имущества и сумму расходов, связанных с его реализацией (п. 1 ст. 268, ст. ст. 318, 319 НК РФ).

Кроме того, при реализации заложенного имущества у залогодателя, применяющего кассовый метод, выполняется одно из условий, необходимых для признания расходов по приобретению товаров (работ, услуг), обязательство по оплате которых было обеспечено залогом: эти товары (работы, услуги) признаются оплаченными.

Реализация предмета залога отражается в бухгалтерском учете залогодателя в порядке, установленном для учета реализации соответствующего вида имущества. Если предметом залога являются товары или готовая продукция организации, то на дату перехода права собственности на них к лицу, выигравшему торги, или залогодержателю организация включает выручку от реализации указанного имущества в доходы от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Если же предмет залога - имущество, отличное от товаров и готовой продукции, то доход от его продажи является прочим (п. п. 7, 10.1 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете признанный доход отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", или по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Соответственно, балансовая стоимость реализованного предмета залога списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", или в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", одновременно с признанием дохода.

Расходы, связанные с реализацией предмета залога, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием в дебет счета 90, субсчет 90-2, если предметом залога являются товары или готовая продукция. Если же предмет залог - иное имущество, то названные расходы относятся в дебет счета 91, субсчет 91-2. Для учета расчетов с организатором торгов залогодатель может использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а для отражения расчетов с залогодержателем при выкупе им предмета залога - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В таком случае зачет требований залогодержателя отражается записью по дебету счета учета расчетов с залогодержателем по обязательству, обеспеченному залогом (например, счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.), и кредиту счета 76 или 62. При этом согласованная стоимость предмета залога списывается с забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Если предмет залога продан по цене, превышающей размер обязательства перед залогодержателем, а также организатором торгов, полученная залогодателем сумма отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 или 62.

┌────────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐

│ Дебет │ Кредит │ Содержание операций │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ 76 │ 90-1 │ │

│ (62) │ (91-1) │Отражен доход от реализации предмета залога │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ 41 │Списана балансовая стоимость реализованного предмета │

│ 90-2 │ (43) │залога (товара, готовой продукции) │

│ │ │ │

│ │ (01, │ │

│ │ 10 │Списана балансовая стоимость реализованного предмета │

│ (91-2) │ и др.) │залога (основного средства, материалов и др.) │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ 90-3 │ 68 │ │

│ (91-2) │ (76) │Начислен НДС при реализации предмета залога <*> │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ 44 │ │Отражены расходы, связанные с реализацией предмета │

│ (91-2) │ 76 │залога │

│ │ │ │

│ │ │(Отражена себестоимость продаж (без учета иных │

│ (90-2) │ (44) │расходов)) │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ │ │

│ (66, │ │ │

│ 67 │ 76 │Отражено погашение задолженности перед залогодержателем│

│ и др.) │ (62) │<**> │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ │Списана с забалансового учета согласованная стоимость │

│ │ 009 │предмета залога │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ 76 │Причитающаяся залогодателю сумма зачислена на его │

│ 51 │ (62) │расчетный счет │

└────────┴────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> Если имущество реализуется по решению суда, то, как сказано выше, НДС удерживает налоговый агент. В этом случае сумма удержанного НДС отражается на счете 76.