2. Налог на прибыль при получении вознаграждения

Сумма вознаграждения, причитающаяся поручителю, признается в составе внереализационных доходов (абз. 5, 8 п. 1 ст. 248, абз. 1 ст. 250 НК РФ). При методе начисления доход признается на дату вступления в силу договора поручительства (п. 1 ст. 271 НК РФ), а при кассовом методе - на день фактического поступления денег (п. 2 ст. 273 НК РФ).

3. Бухучет при получении вознаграждения

Вознаграждение за предоставление поручительства учитывается организацией в составе прочих доходов на дату вступления в силу договора поручительства (п. п. 4, 7, 16 ПБУ 9/99). Данная сумма отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", который может использоваться для учета расчетов с должником (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма предоставленного поручительства отражается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Дебет	Кредит	Содержание операций
76	91-1	Сумма вознаграждения по договору поручительства отражена в составе прочих доходов
91-2	68-НДС	Начислен НДС
009		Отражено выданное по договору поручительства обеспечение

Исполнение обязательства за должника и погашение им задолженности

1. Ндс при исполнении обязательства за должника и погашении им задолженности

По суммам, уплаченным при исполнении обязательства за должника, у поручителя не возникает права на вычет, так как обязательными условиями для его применения являются счет-фактура продавца и принятие приобретенных товаров (работ, услуг) к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). В данном случае счет-фактура выставляется на имя должника, он же является получателем товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При получении от должника средств в размере, уплаченном за него кредитору (п. 1 ст. 365 ГК РФ), НДС уплачивать не нужно, поскольку они носят компенсационный характер и не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

2. Налог на прибыль при исполнении обязательства за должника и погашении им задолженности

Суммы, уплаченные кредитору при исполнении обязательства за должника, не включаются в расходы, поскольку подлежат компенсации должником и, таким образом, не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 365 ГК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Суммы, поступившие от должника в счет погашения задолженности, не признаются доходом, так как их получение не приводит к возникновению экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

3. Бухучет при исполнении обязательства за должника и погашении им задолженности

К поручителю, исполнившему обязательство за должника, переходят права по этому обязательству в том объеме, в котором он удовлетворил требование кредитора. По исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить ему документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, его обеспечивающие (п. п. 1, 2 ст. 365 ГК РФ). Таким образом, при удовлетворении требований кредитора в бухгалтерском учете поручителя отражается задолженность должника, для учета расчетов с которым может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно с забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" списывается сумма выданного поручителем обеспечения.

При получении от должника причитающихся поручителю сумм в учете последнего отражается погашение обязательства должника.

Дебет	Кредит	Содержание операций
При удовлетворении требований кредитора
76	51	Исполнено обязательство должника согласно договору поручительства
	009	Списано выданное обеспечение
При получении денежных средств от должника
51	76	Погашено обязательство должника