Поручительство. Общая информация

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ч. 1 ст. 361 ГК РФ).

Договор заключается между кредитором и поручителем (ч. 1 ст. 361 ГК РФ). Возможно составление трехстороннего договора поручительства - между кредитором, должником и поручителем.

Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства (ст. 362 ГК РФ).

По общему правилу поручитель отвечает солидарно с должником (ст. ст. 322 - 325 ГК РФ). В договоре или законе может быть предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя (п. 1 ст. 363, ст. 399 ГК РФ).

Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем (ч. 2 ст. 361 ГК РФ).

Существенные условия

Это условия, обязательные для договоров данного вида. Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Существенными условиями являются:

- сведения о лице, за которого выдается поручительство (ч. 1 ст. 361 ГК РФ);

- сведения об обязательстве, по которому предоставлено поручительство (ст. 361 ГК РФ).

Не являются существенными условиями:

- условие о сроке поручительства. Поручительство прекращается, если кредитор в течение года с момента, когда обязательство должно быть исполнено, не предъявит иск к поручителю (п. 4 ст. 367 ГК РФ).

Внимание! Условие о том, что поручительство действует до фактического исполнения основного договора, не имеет юридической силы. В таком случае считается, что срок поручительства не установлен, и применяются правила п. 4 ст. 367 ГК РФ (п. 2 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о поручительстве).

В договоре может быть предусмотрено ограничение ответственности поручителя (п. 2 ст. 363 ГК РФ, п. 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о поручительстве).

Поручительство. Должник

Выплата вознаграждения поручителю >>>

Исполнение обязательства поручителем и погашение задолженности перед ним >>>

Упрощенная система налогообложения >>>

Выплата вознаграждения поручителю

НДС при выплате вознаграждения поручителю

Сумма предъявленного поручителем "входного" НДС принимается к вычету на общих основаниях: после отражения в учете соответствующих услуг, при наличии счета-фактуры поручителя и при условии, что обязательство, в отношении которого выдано поручительство, возникло из облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль при выплате вознаграждения поручителю

Сумма вознаграждения, выплачиваемого поручителю, учитывается в целях налогообложения на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 или пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, а если поручителем является кредитная организация - в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 или пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Кроме того, сумма вознаграждения может формировать стоимость приобретения имущества (если поручительство выдавалось в обеспечение обязательства по его оплате) (п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 257, ст. 320 НК РФ).

При методе начисления сумма вознаграждения относится на расходы на дату выдачи поручительства, а при кассовом методе - на дату его фактической выплаты поручителю (пп. 3 п. 7 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Бухучет при выплате вознаграждения поручителю

Порядок учета вознаграждения, выплачиваемого поручителю, зависит от вида обязательства, в обеспечение исполнения которого выдано поручительство, и от того, является поручителем кредитная организация или нет.

Если поручительство получено в целях привлечения заемных (кредитных) средств

В этом случае сумма вознаграждения учитывается в качестве дополнительных расходов по займам (кредитам) (абз. 7 п. 3 ПБУ 15/2008). Такие расходы могут признаваться в составе прочих единовременно или равномерно в течение срока действия договора займа (кредитного договора) (п. п. 6, 7, абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008). В бухгалтерском учете сумма подлежащего выплате вознаграждения отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (если расход признается единовременно), или по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" (если расход признается равномерно) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на котором могут учитываться расчеты с поручителем) (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Инструкция по применению Плана счетов).

Дебет	Кредит	Содержание операций
1. Дополнительные расходы по займам (кредитам) признаются равномерно
97	76	Сумма вознаграждения поручителю отражена в составе расходов будущих периодов
19	76	Отражен НДС, предъявленный поручителем, не являющимся кредитной организацией
68-НДС	19	Принят к вычету "входной" НДС (при наличии у должника права на вычет)
68-пр	77	Признано ОНО <*>
В течение срока действия договора займа (кредитного договора)
91-2	97	Отражено списание соответствующей части расходов будущих периодов
77	68-пр	Уменьшено (погашено) ОНО <*>
2. Дополнительные расходы по займам (кредитам) признаются единовременно
91-2	76	Сумма вознаграждения поручителю отражена в составе прочих расходов
19	76	Отражен НДС, предъявленный поручителем, не являющимся кредитной организацией
68-НДС	19	Принят к вычету "входной" НДС (при наличии у должника права на вычет)

--------------------------------

<*> Если в налоговом учете вознаграждение поручителю учтено в составе расходов в одном отчетном периоде, а в бухгалтерском учете - в следующих, то в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Погашение НВР и ОНО производится по мере того, как сумма вознаграждения учитывается при формировании бухгалтерской прибыли (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Если поручительство получено в целях обеспечения оплаты приобретенного имущества

В этом случае сумма вознаграждения поручителя формирует фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) приобретенного имущества (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01). Соответственно, в бухгалтерском учете данная сумма отражается по дебету счетов, на которых учитывается имущество (10 "Материалы", 41 "Товары" и др.), и кредиту счета 76.

Дебет	Кредит	Содержание операций
41 (08, 10, 07 и др.)	76	Сумма вознаграждения поручителю учтена при формировании фактической себестоимости (первоначальной стоимости) приобретенного имущества <*>
19	76	Отражен НДС, предъявленный поручителем, не являющимся кредитной организацией
68-НДС	19	Принят к вычету "входной" НДС (при наличии у должника права на вычет)
68-приб	77	Признано ОНО <**>

--------------------------------

<*> Если на момент выдачи поручительства имущество от поставщика еще не получено, то обязательство по выплате вознаграждения поручителю (без НДС) может быть предварительно отражено по дебету счета 97 и кредиту счета 76 с последующим единовременным списанием данной суммы со счета 97 в дебет счета учета имущества.

В случае, когда поручителем является кредитная организация, вознаграждение поручителю может быть признано прочим расходом на основании п. 11 ПБУ 10/99, если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации.

<**> Если в налоговом учете вознаграждение поручителю учтено в составе расходов в одном отчетном периоде, а в бухгалтерском учете - в следующих периодах, то в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Погашение НВР и ОНО производится по мере того, как сумма вознаграждения учитывается при формировании бухгалтерской прибыли (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Если поручительство получено в целях обеспечения иных обязательств

В таком случае вознаграждение поручителю учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99) в зависимости от обязательства, в обеспечение которого получено поручительство, и от того, является поручитель кредитной организацией или нет.

Дебет	Кредит	Содержание операций
91-2 (20, 44 и др.)	76	Сумма вознаграждения поручителю отражена в составе прочих расходов (или в составе расходов по обычным видам деятельности)
19	76	Отражен НДС, предъявленный поручителем, не являющимся кредитной организацией
68-НДС	19	Принят к вычету "входной" НДС (при наличии у должника права на вычет)