. Учет отходов, возникающих при подготовке продовольственных товаров к продаже

Правила продажи продовольственных товаров предусматривают проведение их предварительной подготовки к реализации, которая заключается в освобождении товаров от тары, их очистке, сортировке и т.п. В ходе таких действий зачастую возникают потери. Их бухгалтерскому и налоговому учету посвящена данная статья.

 

Правилами продажи отдельных видов товаров <1> (далее - Правила) определено, что товары до их подачи в торговый зал или иное место продажи должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Продавец проверяет качество товара по внешним признакам, наличие на него необходимой документации и информации, осуществляет отбраковку и сортировку товаров (п. 33 Правил). Продаваемые продовольственные товары подлежат расфасовке и упаковке за некоторым исключением (п. 34 данных Правил). По просьбе покупателя продавец обязан передать ему гастрономические товары в нарезанном виде (п. 37 Правил).

--------------------------------

<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55.

 

В результате выполнения подобных действий при подготовке продовольственных товаров к продаже образуются отходы. В п. 236 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <2> указано, что отходы могут возникнуть:

- при освобождении товара от тары, бумажной обертки, связочных материалов;

- при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов, верхнего пожелтевшего слоя у жиров;

- при подготовке к продаже рыбных изделий (в виде головы и хвостовых плавников рыб);

- при продаже весового сахара и обсыпной карамели (в виде сахарной крошки).

--------------------------------

<2> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

 

От себя добавим, что такими потерями могут быть также:

- удаляемые с колбасных изделий и копченостей концы кишечных оболочек (узлы), шпагат, нитки, металлические скрепки, оберточная бумага, дополнительная упаковка из полимерных материалов;

- удаляемая при продаже сыров полимерная пленка;

- мясная крошка, возникающая при разрубе мяса, и др.

 

Бухгалтерский учет

 

Бухгалтерскому учету отходов, возникающих при подготовке товаров к продаже, посвящены п. 9.25 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли <3>, п. п. 236 и 237 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ. Из указанных норм следует, что подобные потери отражаются проводкой: Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41 "Товары". Отметим, что порядок списания данных потерь зависит от условий договора купли-продажи (поставщиком могут быть предусмотрены скидки на возможные потери товаров), способа учета товаров (товар учитывается по покупным либо продажным ценам), а также от того, укладываются данные потери в норматив или они являются сверхнормативными расходами.

--------------------------------

<3> Утверждены Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

 

Если поставщиком была предоставлена скидка, товарные потери следует списывать за счет этой скидки. Если скидка поставщиком предоставлена не была, то потери списываются:

- за счет торговой надбавки организации, если товар учитывается по продажным ценам (Дебет 42 "Торговая наценка" Кредит 94);

- на расходы на продажу, если организация учитывает товары по покупным ценам (Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 94).

В случае если товарные потери не укладываются в норматив и поставщиком не предоставляется скидка, потери от рассматриваемых отходов сверх установленных норм учитываются в соответствии с п. п. 30 - 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, то есть:

- за счет виновных лиц (Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 94);

- на финансовые результаты торговой организации, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков (Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы" Кредит 94).

Отметим, что некоторые виды товаров допускается приходовать за минусом отходов, определяемых по установленным нормам (например, колбасные изделия и продукты из свинины).

 

От редакции. Приказом Минторга СССР от 31.03.1989 N 37 утверждены Нормы отходов колбас и продуктов из свинины при подготовке к продаже в предприятиях розничной торговли и общественного питания. Согласно названному документу в нормы отходов колбас включены следующие материалы: шпагат из лубяных волокон и вискозы, нитки суровые, крученые, швейные хлопчатобумажные и капроновые, а также металлические скрепки и скобы, оберточная бумага; в норму отходов продуктов из свинины: шпагат из лубяных волокон и вискозы, нитки крученые, льняные, пергамент, подпергамент. В принципе в настоящее время данные Нормы не утратили силу. В то же время при изучении указанного документа видно, что он устарел. Например, в отношении копченых колбас импортного производства приведено всего лишь пять наименований: сервелат (Финляндия), салями (Финляндия), сибиу (Румыния) - в оберточной бумаге и без таковой, салями (Венгрия). По нашему мнению, организация торговли вправе самостоятельно разработать и утвердить нормы списания отходов на конкретный вид продукции. А при разработке собственных норм целесообразно учитывать положения данного Приказа.

Пунктом 3 Приложения 2 к Приказу Минторга СССР N 37 установлено, что размеры отходов рассчитываются непосредственно в товарных документах поставщика. На основании расчета при оприходовании колбас и продуктов из свинины сумма торговой скидки уменьшается на стоимость отходов, и эти товары приходуются за вычетом отходов материально ответственными лицами. При снятии остатков в инвентаризационных ведомостях показывается фактическое наличие колбас и продуктов из свинины:

- подготовленных к продаже (без отходов) - в графе "нетто", а в графе "наименование товара" - "очищенные";

- не подготовленных к продаже (не зачищенных от отходов) - в графе "брутто", в графе "наименование товара" - "неочищенные", а в графе "нетто" - чистый вес, то есть вес брутто за вычетом скидки на отходы по утвержденным нормам.

 

Данный порядок удобен при учете товаров по продажным ценам. Как уже отмечалось, величину отходов указывают в приходных документах, а составлять акт на списание отходов не требуется. В некоторых случаях отходы списываются после продажи товара путем их завешивания и составления акта на их списание. Для таких случаев организация самостоятельно утверждает порядок и периодичность списания отходов. Данный способ применяется преимущественно при учете товаров по покупным ценам.

 

Учет товаров по продажным ценам

и списание возникших отходов

 

Пример 1. В магазин от поставщика поступило 200 кг копченой колбасы по цене 354 руб. за кг (в том числе НДС - 54 руб.). В соответствии с договором купли-продажи поставщик предоставляет скидку на возможные потери товара (вес веревок и металлических скрепок, удаляемых с колбасы) в размере 2% от его стоимости. Директором магазина утвержден норматив на списание данного вида отходов: 1,5 кг на каждые 100 кг продукта, что составляет 900 руб. (300 руб. x 3 кг). Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам. Продажная цена 1 кг колбасы - 404 руб. (в том числе НДС - 62 руб.).

В бухгалтерском учете магазина будут составлены следующие проводки:

Оприходование товара                         

Оприходован товар                          

41-2 

60-1 

Отражена скидка, предоставленная поставщиком

60-1 

42  

Отражена сумма НДС по приобретенным товарам с учетом скидки                            

19-3 

60-1 

Принят к вычету НДС по приобретенным товарам

68-НДС

19-3 

Отражена сумма торговой наценки            

41-2 

42  

Списание потерь                            

Списаны потери при подготовке товара к      продаже по нормативу, установленному        организацией                               

94  

41-2 

Списаны потери за счет предоставленной      поставщиком скидки                         

42  

94  

1. НДС по поступившим товарам и порядок списания НДС к зачету.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС.

Данные объекты считаются реализованными в том случае, если право собственности на них перешло от продавца к покупателю или право собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) перешло от исполнителя к заказчику.

Необходимо отметить, что безвозмездная передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) тоже входит в понятие реализации и облагается НДС. Важно помнить и о том, что передача имущественных прав также является реализацией.

Начислять НДС к уплате в бюджет нужно в случаях со всеми операциями, которые признаются объектами налогообложения и момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, моментом определения налоговой базы в целях расчета НДС следует называть самую раннюю из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Следовательно, и НДС к уплате в бюджет назначают либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты - в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Если организация отгрузила покупателю товары (выполнила работы, оказала услуги), то по этой операции она должна начислить НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ , определяя налоговую базу по НДС, выручка от реализации товаров (работ, услуг) следует определять исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг).

В общем случае определять выручку от реализации товаров (работ услуг) необходимо исходя из цен, установленных в договоре с покупателем (заказчиком). По умолчанию считается, что эти цены соответствуют рыночным.

Если же организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги), заключая срочные сделки, налоговую базу по НДС им нужно определять исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг), указанной непосредственно в договоре.

Надлежит учесть, что она не должна быть ниже их стоимости, рассчитанной исходя из рыночных цен, действующих на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо на дату их оплаты, - в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.

В стоимости товаров, работ или услуг необходимо учесть акциз (для подакцизных товаров) и не учитывать НДС.

Согласно п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ, при реализации организацией сельскохозяйственной продукции или продуктов ее переработки, которые закупаются у населения, налоговую базу по НДС определяют как разницу между рыночной ценой и ценой приобретения продукции.

В соответствии с п. 5.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ, при реализации организацией автомобилей, приобретенных ранее у граждан для перепродажи, налоговую базу по НДС надо рассматривать как разницу между рыночной ценой c учетом НДС и ценой приобретения транспортного средства.

Автомобили должны быть приобретены у граждан, которые не являются предпринимателями. Если это условие соблюдено, НДС при продаже автомобилей рассчитывается следующим образом:

НДС = Цена продажи - Цена покупки × 18 / 118.