Распределение отклонений
При заготовлении МПЗ возникает также вопрос о распределении косвенных расходов по заготовлению и доставке МПЗ: транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), расходы по оплате процентов за кредит на покупку МПЗ, начисленные до оприходования МПЗ, и другие аналогичные затраты. Эти расходы могут относятся к разным группам, партиям, видам МПЗ. Как правило эти расходы учитываются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» и затем в конце месяца распределяются пропорционально выбранной в учетной политике базе, либо они учитываются вместе с отклонениями и в конце месяца включаются в себестоимость продукции текущего месяца по среднему проценту отклонений.
Для определения сумм отклонений, подлежащих включению в себестоимость продукции текущего месяца пропорционально стоимости МПЗ, отпущенным по учетным ценам, используется средний процент отклонений, который рассчитывается по формуле:
Ср. %= (Оо+То)/(Оз+Тз)х 100%, где
Ср. % - средний процент отклонений;
Оо- начальное сальдо отклонений на счете 16;
То- текущее поступление отклонений;
Оз- начальное сальдо МПЗ;
Тз- текущее поступление МПЗ.
Затем рассчитывается сумма отклонений как произведение среднего процента отклонений и стоимости МПЗ, отпущенных в производство по учетным ценам.
Такие расчеты осуществляются в аналитической ведомости №10, которая ведется по дебету счета 10 «Материалы».
Учет отпуска мпз в производство
Оценка отпуска МПЗ в производство или в иных случаях выбытия согласно ПБУ 5/2001 осуществляется одним из четырех способов. Выбор способа оценки МПЗ при отпуске их в производство должен быть оговорен в учетной политике.
По стоимости единицы запасов (ювелирное производство).
По средней себестоимости запасов (традиционный способ для отечественной практики учета). Средняя себестоимость определяется по каждому виду, группе запасов путем деления общей себестоимости запасов, включая остатки на складе на начало месяца и поступление за месяц, на их количество. При этом отдельно учитываются и распределяются в конце месяца по среднему проценту отклонения между средней себестоимостью, которая в данном случае является учетной ценой, и фактической себестоимостью запасов.
По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Этот способ целесообразно применять, когда следует показать больше прибыли в условиях инфляции, а также для повышения реальности оценки показателей баланса, так как стоимость запасов на конец отчетного периода близка к текущим ценам. В условиях инфляции сравнительно с ЛИФО и средней оценкой больше налоги на прибыль и на имущество предприятия.
По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Этот способ целесообразно применять, когда следует показать меньше прибыли в условиях инфляции, а также для повышения реальности оценки показателей отчета о прибылях и убытках. В условиях инфляции сравнительно с ФИФО и со средней оценкой меньше налоги на прибыль и на имущество предприятия.
В условиях отсутствия инфляции или ее низкого уровня все названные оценки не сильно различаются между собой.
Для применения способов ФИФО и ЛИФО следует организовать учет МПЗ по партиям.
Способ оценки выбирается для каждого вида МПЗ.
Пример
_____________________________________________________________________
№ поставки Количество, шт. Цена, руб./шт. Сумма, руб.
_____________________________________________________________________
1. 100 10 1000
2. 50 15 750
3. 150 20 3000
_____________________________________________________________________
Итого: 300 Х 4750
_____________________________________________________________________
Расход: 120 Х
_____________________________________________________________________
На складе: 180
По средней себестоимости: в производство: 120х4750:300 (руб.)
на складе: 4750-1900=2850 (руб.).
По ФИФО: в производство: 100х10+20х15=1300 (руб.)
на складе: 4750-1300=3450 (руб.).
По ЛИФО: в производство: 120Х20=2400 (руб.)
на складе: 4750-2400=2350 (руб.).