№ 1. Бухгалтерский баланс, его строение. Экономическое содержание статей баланса
ББ является главной формой БО организации, которая составляется независимо от вида деятельности и формы собственности. ББ составляется за каждый отч. период на основании показателей БУ и подписывается руководством. ББ за месяц или квартал - промежуточный, за год - годовой. Показатель, хар-щий отдельные виды им-ва, источников его формирования, называется строкой или статьей баланса. Статьи баланса сгруппированы в разделы по эк-ки однородным признакам.
ББ представляет собой способ эк-кой группировки им-ва по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года.
По внешнему виду ББ представляет собой таблицу: в левой части ее показывается имущество по составу и размещению – А; в правой части - источники формирования этого имущества – П
Актив
Пассив
I. Внеоборотные активы
III. Капитал и резервы
II. Оборотные активы
IV.Долгоср. обяз-ва
V.Краткоср. обяз-ва
Итоговая сумма по А и П называется валютой баланса. А=П
В состав внеоб. активов включ.: ОС, (ср-ва труда, участвующие или функц-щие в течение длит. периода времени более 1 года или 1 произв. цикла); НМА (активы, не имеющие мат.-веществ. формы, служ. на предпр. более 1 года и приносящие доход: права на soft, патенты на изобретения, товарные знаки, деловая репутация); НЗСтр-во; Дох. вложения (сч.08 в мат. ценн-ти, Долгоср. фин. влож-ия; ОНА. Оборотные: (спи<12мес) Сырье и мат-лы; НЗП; ГП; Тов. отгр-ые; НДС; ДЗ; Ден. ср-ва; Краткоср. фин. влож.; Расх. буд. периодов.
Пассив ББ сост. из собственных и заемных источников. Собственные: УК; Доб. К-л; Рез. К-л; Нераспр. прибыль; Резерв предст. расх.; Собств-е акции, выкупл-е у акц-ров.
Заемные: Долгоср. обяз-ва (кредиты и займы); ОНО; Краткоср. КЗ (з/п, налоги); Доходы буд. периодов.
№ 2. Учёт расчетов с бюджетом
П/п становится налогоплательщ. с момента гос. регистрации. Расчёты с бюджетом производятся предпр-ем по разл. видам налогов. НДС, НДФЛ, НП отн. к федер-ым. Ведётся на сч.68 “Расчёты с бюдж.” (П). По К отражается начисление налогов в корр. с Д счетов: 46,47,48 - НДС; 81,83 - НП, 70, 75 - ндфл. По Дт 68 - погашение зад-ти.
НДС – (косв. налог) относится к налогам, вкл-мым в цену реализации.
Объект н/обл-ия – выручка от реал-ции пр-ции (раб/усл). н/обл-ая база – ст-ть реал-ции тов., пр-ции, раб., усл. Исчисление: н/обл. база *18% / 100%
Расчетным путем: Общ. S / 118% * 18%
Налог. период – календ. мес. (если выр. < 1 млн.)
Уплата не позднее 20 числа мес., след за отч-ым.
Любая орг-ция м. выст. как прод-ц или пок-ль.
Покупатель: сч. 19 (А)
Д 10 К60 – отр. ст-ть получ-х от пст-ка мат-лов
Д 19/3 К 60 – отр. НДС уплач-ый
Д 60 К 51 – переч. д-ги за поставл. мат-л.
Д 68/НДС К 19/3 – уплач-ый НДС возмещ из бюдж.
Продавец: сч. 68 (А-П) (методом начисления)
Д 62 К90/1 – отр. выр-ка от реал-ции пр-ции.
Д 90/3 К68/НДС – нач. НДС к уплате в бюджет
Д 51 К62 – на р/с зачисл. выручка от продажи
Д 68/НДС К 51 перчисл. НДС в бюдж.
НП: ПБУ 18/02, гл. 25 НК РФ, прямой налог.
ставка 24%
Объект н/обл-ия – прибыль, получ-ая орг-цией (доходы уменьшенные на вел-ну расходов).
Усл. НП = бух.прибыль отч. года * 24%.
НП, подлеж. уплате в бюдж. в тек. периоде – тек. НП.
Тек. НП= усл. НП + ПНО + ОНА- ОНО (если они есть).
ЧП=приб. до налога – усл. НП –ПНО.
Д81-К68 – начислен НП; Д68-К51 – перечисл. НП.
НДФЛ: Объектом налогообложения является: совокупный доход полученный в календарном году как в денежной , так и в натур. формах.
Ставка 13%
Д70-К68/ндфл – начислен ; Д68-К51 – перечислен.
№ 3. Учёт конечных финансовых результатов. Реформация баланса
Фин. рез-т – итог хоз. д-ти орг-ции, выраж-ый в виде получ-ой прибыли или убытка за о/п.
БУ фин. рез-тов регл-ся ПБУ 10/99 и и 9/99.
По оконч-ии кажд. месяца фин. рез. опр-ся как разница м-ду дох. и расх. на сч. 90, 91.
Дох. и рас. оргции: 1. от обычн. видов д-ти; 2. прочие (операц., внереализ., чрезв.)
Прибыль/убыток от обычн. видов учит. на сч. 90 (сопост-ие субсч. 1 –выручка и 2 –с/с продаж).
Прибыль от реал-ции пр-ции отр. по Д 90/9 и К99, убыток –наоборот.
Операц. и внереализ. дох. и расх. отр. на сч. 91(субсч. 1, 2 соотв-но). Ежемесячно опр-ся разница м-ду суммами на этих счетах, кот. отр. на субсч 91/9, кот. также спис. на сч. 99 (прибыль/убыток).
Чрезв. дох./расх. учит. непоср. на сч.99.
Т.о. все прибыли и уб-ки аккум-ся на сч. 99. (А-П) Д –убытки, К –прибыли. Сальдо развернутое. По оконч. года счет закрыв-ся. После уплаты налога Д 68 К99 выявл. фин. рез-т: обр. чист прибыль/убыток орг-ции. Эта итоговая операция наз. Реф-ция Б-са. т.е. с помощью итоговых проводок опр-ся вся получ-ая прибыль за отч. год. Итог реф-ции – закрытие сч 90, 91, 99.
Заключит. пров-ка декабря: Д99 К84 чист. прибыль, Д84 К99 – чистый убыток.
№ 4.Теоретические и методологические основы бухгалтерского учёта. Основные приемы бухгалтерского учёта и их взаимосвязь
Осн. док-тами, реглам-щими БУ в РФ, являются ФЗ о БУ №129., Положение о БУ и БО, ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», действующий План счетов БУ и Инструкция по его прим-ию и др. законод. и нормат. акты.
Основу БУ сост. ББ, счета и дв.запись.
Более широко: Метод. основу орг-ции БУ составляет система способов и определенных приемов, среди которых:
1. Документация – первичная регистрация хо с помощью док-тов в момент и в местах их совершения. Обяз-но – оформление хо перв. док-ми..
2. Инвентаризация – способ проверки соответствия факт-го наличия им-ва данным БУ. И. проводится с целью обеспечения достоверности показателей БУ и сохранности им-ва п/п.
3. ББ – способ эк-кой группировки и обобщения инф-ции об им-ве и обяз-вах п/п по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило на 1 число.
4. Система счетов и двойная запись – прием, с помощью кот. осущ-ся группировка им-ва, источников образования, хо в БУ. Счет – эк. группировка, в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии им-ва, источниках его образования, хозяйственных операциях. Двойная запись – способ регистрации ХО на счетах БУ, каждая ХО записывается в двух счетах БУ в равных суммах.
5. Оценка – способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников.
6. Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисление с/с продукции – способ определения фактических затрат п/п в денежной форме на единицу продукции.
7. Отчетность – система показателей, харак-щих произв.-хоз-ую и фин-ую д-ть п/п за опр. период (месяц, квартал). В соответствии с ФЗ «О БУ» БО – единая система данных об имущественном и финансовом положении орг-ции и о рез-тах ее хоз-ой д-ти, составляемая на основе данных БУ по установленным формам.
№ 5.Группировка затрат на производство по экономическим элементам и калькуляционным статьям
При формировании затрат по об. видам д-ти необх. групп-ть их:
По экономическим эл-там:
1. матер. затраты
2. затраты на оплату труда
3. отчисления на соц. нужды
4. амортизация
Эта групп-ка едина д/всех орг-ций всех отраслей.
Для исчисл-ия с/с отд. видов пр-ции затраты орг-ции групп-ся и учит-ся по статьям калькуляции. Эта групп-ка уст-ся орг-цией самост-но, но для отд-х отраслей сущ. типовые метод. реком-ции.
Объект кальк-ции – отд. изделия, группы изд-ий, работы, услуги, с/с которой опр-ся.
По статьям калькуляции
1. сырье и мат-лы
2. возвр-ые отходы (вычитаются)
3. покуп. изд-ия, п/фабр., произв. усл. стронн. орг-ций
4. топливо и энергия на технол. нужды
5. з/п осн. произв. рабочих
6. отчислю на соц. нужды по п.5
7. потери от брака
8. расх. на подг-ку и освоение пр-ва
9. проч. произв. расх.
ИТОГО: цеховая с/с
10. общепроизв-ые расх.
ИТОГО: произв-ая с/с
11. общехоз. расх.
ИТОГО: с/с ГП
12. расх. на продажу (комм.)
ИТОГО: полная с/с.
№ 6. Система нормативного учёта затрат
Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
Зф=Зн+О+И,
Где: Зф - затраты фактические;
Зн — затраты нормативные;
О — величина отклонений от норм;
И — величина изменений норм.
При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.
Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.
№ 7. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ
1. Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение) разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете".
2. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.
3. Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" и настоящего Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.
4. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете":
а) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;
б) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности;
в) основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
5. Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
6. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
7. Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Случаи, предусмотренные в подпунктах "б", "в" и "г" настоящего пункта, рекомендуется применять в организациях, относящихся по законодательству Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства.
8. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
№ 8.Учёт выбытия основных средств
Объекты основных средств выбывают и списываются с баланса предприятия в результате продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Результаты списания выбывших объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого учитывается остаточная стоимость основных средств и затраты по их выбытию, а по кредиту - сумма выручки от продажи и другие виды дохода, компенсирующие расходы предприятия по выбытию основных средств.
1 способ
Д02 К01
Д91.2 К01 – списание остаточной стоимости ОС
2 способ
Д01.1 К01 – «выбытие ОС» - списана первоначальная стоимость объекта основных средств
Д02 К01.1 – списание начисленной амортизации
Д91 К01.1 – списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов
Вид операции |
Содержание хозяйственной операции |
Основание / первичные документы |
Отражение в учете |
|
Дт счета |
Кт счета |
|||
Продажа |
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств |
ОС-1 |
01-2 «Выбытие» |
01 |
Списана начисленная амортизация |
расчет |
02 |
01-2 |
|
Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов |
Бухгалтерская справка |
91 |
01 |
|
Отражены расходы по продаже объекта |
Заказ-наряд, акты приема-сдачи работ |
91 |
76, 70 … |
|
Отражена выручка от продажи объекта |
договор ОС-1 |
62 |
91 |
|
Отражена задолженность бюджету по НДС от выручки |
Счет-фактура |
91 |
68 |
|
В качестве вклада в уставный капитал |
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств |
ОС-1 |
01-2 |
01 |
Списана начисленная амортизация |
расчет |
02 |
01-2 |
|
Отражена сумма вклада в оценке, установленной договором |
Договор, бухгалтерская справка |
58 |
01-2 |
|
Отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль) |
Бухгалтерская справка |
58 |
91 |
|
Отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток) |
Бухгалтерская справка |
91 |
01-2 |
|
Безвозмездная передача |
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств |
ОС-1 |
01-2 |
01 |
Списана начисленная амортизация |
расчет |
02 |
01-2 |
|
Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов |
Бухгалтерская справка |
91 |
01-2 |
|
Начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств |
Счет-фактура |
91 |
68 |
|
Ликвидация |
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств |
ОС-4, Бухгалтерская справка-расчет |
01-2 |
01 |
Списана начисленная амортизация |
ОС-4, Расчет |
02 |
01-2 |
|
Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов |
ОС-4, Бухгалтерская справка-расчет |
91 |
01 |
|
Списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта |
Бухгалтерская справка |
99 |
91 |
|
Отражены материалы по стоимости возможной продажи, полученные при разборке и монтаже |
ОС-4, Приходный ордер |
10 |
91 |
|
В обмен на другое имущество |
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств |
ОС-1
|
01-2 |
01 |
Списана начисленная амортизация |
ОС-1, Бухгалтерская справка-расчет |
02 |
01-2 |
|
Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов |
ОС-1, Бухгалтерская справка-расчет |
91 |
01 |
|
Отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов |
Договор, Бухгалтерская справка |
76 |
91 |
|
Отражен НДС от стоимости объектов |
Счет-фактура |
91 |
68 |
|
Оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства |
Акт о приеме-передачи основных средств, приходный ордер и др. |
08 (10, 58) |
60, 76 |
|
Произведен взаимозачет обязательств |
Акт о проведении взаимозачета |
60, 76 |
76 |
|
Списание по причине недостач, порчи |
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств |
ОС-4
|
01-2 |
01 |
Списана начисленная амортизация |
Бухгалтерская справка-расчет |
02 |
01-2 |
|
Отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств, Восстановлен НДС |
Бухгалтерская справка
|
94
94 |
01-2
68 |
|
Сумма недостачи (порчи) списана за счет виновного лица (при наличии виновного лица) |
Бухгалтерская справка |
73 |
94 |
|
При отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов. |
Бухгалтерская справка |
91 |
94 |
|
№ 9. Понятие «центров затрат», «центров ответственности»
В Фин Уч хоз. д-ть рассм. как единое целое, в Управл Уч – по центрам: затрат, выручки, прибыли и т.д.
Центр ответственности - подразделение организации, которое полностью контролирует те или иные аспекты хозяйственной деятельности, а руководитель подразделения самостоятельно принимает решения в рамках зоны своей ответственности. Обычно выделяют:
- Центр прибыли;
- Центр затрат;
- Центр инвестиций.
В деятельности некоторых фирм выделяют также: Центры развития и Центры решений.
Центры затрат - подразделения фирмы, которые «…сами ничего не продают, а их деятельность не влияет (с точки зрения рынка) на цену продукта, хотя реально его стоимость увеличивается. Вот, например, бухгалтерия. Хочешь, не хочешь, а она нужна. Покупателя, однако, это не интересует. Объясните ему, что Ваш продукт дороже, чем у конкурента, потому что Вы платите бухгалтерам! Итак, центры затрат необходимы, но с точки зрения экономики предприятия их главная задача — умело тратить свои бюджеты, принося максимальную пользу при минимальных затратах».
а) Центр управленческих затрат (managed cost centre) — это подразделение, руководитель которого в рамках выделенного бюджета ответственен за обеспечение наилучшего уровня услуг. Этот тип, как правило, наиболее приемлем для административных департаментов предприятия (функциональных служб), где трудно поддаются измерению как затраты (inputs), так и результаты (outputs). В этом случае используются нестандартные методы контроля и стимулирования, такие как «оценка работы» (work management), «нулевой бюджет» (zero-based budgeting) и «целевое управление» (management by objectives).
б) Центр нормативных затрат (standard cost centre) — это подразделение, в котором руководитель ответственен за достижение нормативного (планового) уровня затрат по выпуску продукции, работ, услуг. Нормативы, как правило, охватывают сферы прямых затрат труда, прямых затрат сырья и материалов и переменные накладные расходы. Эффективность деятельности такого подразделения, соответственно, измеряется размером позитивных или негативных отклонений фактического уровня затрат от планового (нормативного). Как правило, это наиболее подходящая схема для производственных подразделений (цехов). Специфическим центром нормативных затрат является служба снабжения, которая контролирует заготовительные цены в рамках установленных физического объема и структуры закупок.
в) Центр доходов (revenue centre) — это подразделение, руководитель которого в рамках выделенного бюджета ответственен за максимизацию дохода от продаж. При этом, как правило, руководители таких подразделений не имеют полномочий ни по дополнительному (сверх бюджета) расходу средств для привлечения дополнительных ресурсов, ни по варьированию ценами реализации с целью максимизации прибыли. Типичным примером подобного центра ответственности служит служба сбыта.
г) Центр прибыли (profit centre) — этот центр ответственности отличается от предыдущего расширением полномочий руководителя. Здесь он имеет право варьировать затратами и ценами реализации с целью максимизации прибыли от операций. Примером такого рода центра ответственности может служить хозрасчетное производственное подразделение, выделенное на отдельный баланс. Однако здесь в полномочия менеджера еще не включаются решения в области капитальных затрат (инвестиций).
д) Центр инвестиций (investment centre) — здесь в добавление к предыдущему пункту при оценке эффективности деятельности включается процент на задействованный капитал. Таким образом, целевой функцией, по которой оценивается эффективность деятельности «центра ответственности», здесь является либо отдача на инвестированный капитал, либо прибыль за вычетом процента на задействованный капитал (последнее обычно зовется либо «остаточным доходом» [residual income], либо «остаточной прибылью» [residual profit]). Этот показатель наиболее приемлем для подразделений предприятия с большой степенью автономности (например, крупное дочернее предприятие холдинговой промышленной компании). Полной самостоятельности в сфере инвестиций у отдельных структур компании не бывает практически никогда (это означает абсолютную неподотчетность структуры руководству компании), поэтому можно говорить о том, что центры инвестиций в достаточно широких полномочиях имеют право определять политику в сфере капитальных и долгосрочных финансовых вложений, то есть капитализации своей чистой прибыли.
№ 10. Организационная структура учётного аппарата
От-ть за орг-цию б.у.в фирме, соблюдение закон-ва при выполнении хоз. операций несет руководитель орг-ции. В завис-сти от объема учет. работы руководитель может: учредить бух. службу как структур. подразделение, возглавляемое гл. бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договор. началах ведение б.у. централизованной бухг-рии, специализир. орг-ции или бухгалтеру-специалисту; вести б.у. лично. Требуемое кол-во бухгалтеров опред-ся в завис-сти от объемов вырабат-мой инф-ции по кажд. из объектов учета. Расчеты кол-ва бухгалтеров м.б. сделаны на основе типов. норм времени и норм обслуживания на работы по б.у.. В соот-вии с расчет. кол-вом работников бухг-рии и формир. ее организац. стр-ра. Гл. бухгалтер (фин. директор, бухгалтер малого пред-тия) подчиняется руководителю орг-ции и несет от-ть за формирование учет. политики, ведение б.у., своевременное предоставление полной и достоверной бух. отч-ти. Гл. бухгалтер обеспечивает соответствие осущ-емых хоз. операций действующему закон-ву, контроль за движением имущ-ва и выполнением обяз-в.
№ 11. Учёт движения материалов. Способы оценки материалов
ПБУ 5/01, МПЗ – часть оборотных активов орг-ции, к кот. отн. мат-лы, ГП, товары. Это предметы труда кот.: -использ-ся для изгот-ния продукции, выполнения работ, оказания услуг; целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою ст-ть на производимую продукцию.
Учитываются на сч 10 (А): по Д – остаток на складе (С1) и поступления за период; по К –спис. в пр-во.
ГП – часть мпз, явл-ся конечным прод-том произв-го процесса и предназн. д/продажи. Сч. 43 (А)
Товары - =/=, кот, приобр-ся с целью продажи б/доп. обработки. Сч. 41 (А)
Поступление и расход мпз
Сырье и материалы поступают: за плату; изгот-ся собств. силами; внесение в УК; безвозм-но; в рез-те выбытия ОС. МПЗ приним. к БУ по факт-кой с/с.
За плату: (ф. с/с = факт. затр. – Ндс)
Д 10 К 60 (71) – прин. к учету мпз
Д19/3 К60(71) – НДС
Д 60 К51 – переч. оплата пост-ку
(Д71 К50 – выд. д-ги подотч. лицу)
Д 68/НДС К 19/3 – НДС к возмещ. из бюдж.
Д 20 К 10 – передача в цех по факт. с/с.
Изгот-ие: (ф. с/с = факт.затр. на пр-во)
Д 10 К 20(23,29) – приняты к учету
Внес. в УК: (факт. с/с = дог. оц-ка) Д 10 К 75/1
Безвозм.: (ф. с/с = рын. ст-ти на дату)
Д 10 К 98/2 – отр. б/возм. поступление мпз
Д 20 К 10 – отпущ в пр-во со склада
Д 98/2 К 91/1 – ст-ть получ-х мпз вкл-на во внереализ-й доход по мере их отпуска в пр-во.
Оценка материалов
Выбор сп-ба оц-ки МПЗ указыв-ся в УПО
1. По ст-ти ед-цы запасов (ювелирн. пр-во)
2. По ср. с/с-ти запаосв, кот. опр-ся по кажд. виду путем деления общей с/с, вкл. остатки на складах на нач. мес. и поступления за месяц.
3. FIFO – по с/с первых по времени закупок. (Целесообр., когда необх. показать больше прибыли в усл. инфляции, т.к. ст-ть на к-ц месяца близка к тек. рын. ценам.
4. LIFO – по с/с посл-х по времени закупок. (когда показать меньше прибыли в усл. инфляции)
На каждый вид и сорт материалов откр-ся карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов.
№ 12. Производственные процессы как объект управленческого учёта
Совокупность всех действий людей и орудий труда, необходимых на данном предприятии для изготовления и ремонта продукции.
Основные элементы процесса труда, а следовательно и производственного процесса: целесообразная деятельность человека или сам труд, предметы и средства труда.
По внутренней структуре и содержанию производственный процесс не однороден, состоит из многих частичных процессов (простых и сложных), основной структурной единицей которых является производственная операция.
Различают технологическую сторону производственного процесса, связанную с превращением предмета труда в готовую продукцию, и трудовую - совокупность действий исполнителей по осуществлению технологических процессов. Первая предполагает деление процесса на основной, или технологический, при выполнении которого происходит последовательное изменение предмета труда (его состояния, свойств, формы или размера и т.п.) и превращение его в готовый продукт; и вспомогательный - создающий условия для нормального выполнения основного процесса (ремонт и техническое обслуживание оборудования, контроль качества сырья и готовой продукции, обеспечение рабочих мест инструментом, приспособлениями и т.п.).
Естественные процессы осуществляются в ходе основного и вспомогательного процессов без непосредственного участия человека, но под его контролем и при воздействии различных сил природы (например, естественная сушка изделий). Многие из естественных процессов для сокращения производственного цикла и улучшения качества продукции выполняются в искусственно созданных условиях.
По характеру протекания во времени процессы подразделяются на прерывные, когда операции выполняются периодически с разрывом во времени исполнения, и непрерывные, если каждая следующая операция начинается по окончании предыдущей без каких-либо перерывов во времени, например в автоматизированных или аппаратурных производствах.
№ 13. Концепция управленческого учёта, её основные принципы
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, используемой для управления в пределах самой фирмы. Основной целью управленческого учета является обеспечение информацией для внутрипроизв-го контроля, планирования и управления.
Основное назначение УУ:
-представление необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;
-исчисление фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм;
-определение финансовых результатов по проданным изделиям или их группам, новым техническим решениям, центрам ответственности и другим позициям.
Налоговый учет осущ-ся в целях формирования полной и достоверной инф-ции о порядке учета для целей налогообложения ХО, осущ-ых налогоплательщиком в теч. отч-го (налогового) периода, а также обеспечения инф-цией внутр-х и внеш-х польз-лей д/контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
№ 14. Методы учёта затрат на производство с учётом отраслевых особенностей
Калькулирование - это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции.
Процесс калькулирования состоит из трех этапов:
Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции
Исчисление себестоимости каждого вида продукции
Исчисление себестоимости единицы продукции.
В настоящее время в России используется следующие основные методы учета затрат:
попередельный
Где используется: В массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов).
Ключевые понятия
Передел - совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию.
Полуфабрикат - промежуточное звено в цепочке от материалов, до готовой продукции.
Сущность Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам. Перечень переделов обуславливается особенностями технологического процесса.
Продукция, полученная в каждом переделе (кроме последнего) является полуфабрикатом собственного производства. Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления себестоимости.
Полуфабрикатный метод калькуляции позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции отдельной статьей, т.е. себестоимость продукции каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов.
Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу.
Остатки незавершенного производства на конец периода определяются путем инвентаризации передела.
Себестоимость единицы каждого вида продукции калькулируется комбинированным или одним из пропорциональных способов
позаказный
Где используется: Индивидуальное и мелкосерийное производство сложных изделий (судостроение, машиностроение).
Ключевые понятия
Заказ - документально оформленное (бланк заказа) распоряжение на выполнение производственного заказа.
Сущность На предприятии путем заполнения специальных бланков открываются заказы. Принятые к исполнению заказы регистрируются и им присваивается номер. После открытия заказа вся документация по нему составляется с указанием кода заказа. Копия извещения об открытии заказа передается в бухгалтерию, где составляется карта аналитического учета издержек производства по заказу.
Прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.
По окончании работ заказ закрывается. Определяется индивидуальна себестоимость единицы продукции (заказа).
попроцессный (простой)
Где используется: В отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).
Сущность Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.
Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат.
Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.
нормативный
Где используется: В отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).
Ключевые понятия
Норма - это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества.
Норма - это научно-обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.
Норматив - норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме; выраженная в абсолютных или относительных показателях.
Норматив товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.
Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.
Сущность Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.
Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:
если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:
Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.
если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.
Виды отклонений:
отклонение затрат основных материалов
отклонение прямых трудовых затрат
отклонение общепроизводственных расходов
Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса и изменение запланированного объема расхода ресурса.
Положительно зарекомендовали себя в зарубежной практике:
стандарт- костинг
директ-костинг
система Just in time
ABC-костинг
ФСА
Target - костинг
Каisen - костинг
Некоторые идеи, положенные в основу зарубежных методов учета находят применение и на российских предприятиях.
№ 15. Анализ источников формирования производственных запасов
Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
Производственные запасы группируются по:
1)функциональной роли и назначению в процессе производства
2)техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки)
По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные (рис.2).
Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Например, для добывающей промышленности сырьем является: древесина, уголь, нефть, а материалами – продукты обрабатывающей промышленности (металл, бумага).
Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.
Топливо различают в зависимости от его использования на технологические цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное).
К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для упаковки и транспортировки других предметов и готовой продукции.
Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования.
Раньше в специальную группу выделялись малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. К малоценным относились предметы, стоимость которых ниже установленного законом лимита стоимости основных средств, независимо от срока их использования. Быстроизнашивающимися являются предметы, служащие менее одного года независимо от их стоимости.
Классификация производственных запасов по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатур, т.е. систематизированных перечней материалов, потребляемых в производстве. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.
Основные особенности учета производственных запасов:
1) на складах материально-ответственными лицами ведется только количественных учет движения материалов на карточках складского учета по их видам;
2) в бухгалтерии ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;
3) взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.
№ 16. Калькуляционные и собирательно-распределительные счета
Калькуляционные и собирательно-распределительные счета относятся к группе операционных счетов (счета для учета и контроля над хоз. деятельностью).
На кал-ых счетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении кал-х расчетов для определения ф.с\сти конкретных видов прод-циии. По Д кал-х счетов учитывают факт. затраты, а по К- выход прод-ции в теч. мес. по план. с\сти или по учет. ценам (оптовым и договорным), а в кон. мес. – по факт с\сти. К этой группе счетов относятся счета: 20, 21, 29 и др.
Структура кал-го счета.
Д |
К |
СН – остаток незавершенного пр-ва на нач.отч.периода. Оборот – затраты отч. периода на пр-во прод-ии СК – остаток незавершенного пр-ва на кн. отч. Периода |
Оборот – нормативная (плановая) с\сть или учетные цены пр-ой прод-ии Разница – м\д факт. и план. с\стью или учетными ценами |
Распределительные: для контроля над некоторыми расходами и обеспечения правильности распределения этих расходов между различными объектами
Собирательно-распределительные: для собирания расходов и дальнейшем их распределение по назначению на соответствующие счета. (сч. 25, 26,44)
Калькуляционные - для учета совершенных затрат с целью начисления себестоимости приобретения или изготовления работ, услуг (сч. 08, 15, 20,23)
№ 17. Учёт капитала (уставного и добавочного)
УК – опр-мая учр-лями сумма оц-ки ими своих вкладов, соверш-х при учр-нии об-ва.
К-л м. рассм. с 3-х т. зр.: правовой, эк-кой, бух-кой.
Юр: собств. ист-ки ср-в п/п.
Эк: реальн. старт. к-л, объем ср-в с кот. орг. нач. д-ть.
Бух: сальдо по сч.80, кот. д. соотв-ть р-ру УК в учр. д-тах.
После гос. рег. орг-ции ее УК отр-ся в БУ: Д75 К 80 – объявл. УК. Сразу же возн. ДЗ учр-лей по вкладам, кот гасится: Д 51 К75 –внес. ср-ва в погаш-е зад-ти.
Д 08/5 К75 – внес НМА в кач-ве вклада
Д 04 К08/5 – НМА прин. к уч.
Д 08/4 К75 – внес. ОС в кач-ве вклада
Д 01К 08/4 – ОС прин. к уч.
Ук – гражд. прав. категория, => при отр-ии УК в БУ руков-ся ГК, ФЗ об АО, об ООО.
Для БУ капитала используются счета:
80, 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Рез. к-л», 83 «Доб. к-л», 84 «Нерасп. прибыль/ убыток)».
Способы увел-ия УК:
1. За счет увел-ия номин. ст-ти акций.
2. Путем размещ-ия доп. акций, кот. м.б. оплачены деньгами, цен. бум-ми.
Способы уменьшения:
1. уменьш. номин. ст-ти акций
2. приобр-ие размещ-х акций, чтобы сокрю их общее кол-во.
3. погашение собств. акций, приобр-х/выкупл-х у акц-ров и не реализ-х в теч. года.
Добавочный капитал (сч83) ДК склад-ся из :
- эмиссионного дохода при реализации акций по цене, кот. превыш. их номин-ую ст-ть, и доп-ой эмиссии акций; - прироста стоимости имущества по переоценке; -курсовых разниц. ДК отражает в ББ дооц-ку/уценку, в рез-те переоц-ки ОС, продажи акций и т.д., чтобы в ББ А=П. (увел: Д01 К83; уменьш.: Д83 К01). М.б. использ. на: - увел-ие УК;
- погашение снижения ст-ти внеоб-х активов, по рез-там их переоц-ки; - распределение между учредителями организации.
Резервный капитал (Счет 82 П). Средства РК АО предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не м.б. использован для других целей. Р-р РК определяется уставом орг-ции. Отчисления в РК осуществляется: Д84 К82
Списание с ББ убытка отчетного года отражается проводкой: Д 82 К84
№ 18. Калькулирование себестоимости продукции по схеме «директ-костинг»
Где используется: На предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".
Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.
Ключевые понятия
Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.
Маржинальная калькуляция себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.
Сущность Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы.
В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.
Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:
простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты
развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.
Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.
В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.
Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:
Выручка от продажи продукции (В)
Переменные затраты (ПеЗ)
Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)
Постоянные затраты (ПоЗ)
Прибыль (П = М - ПоЗ)
Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.
Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.
Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.
Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле:
О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), где
О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена 1цы продукции, ПеЗ - переменные затраты на 1цу продукции.
Пример: Цена изделия 3200 руб., переменные затраты 1200 руб., постоянные издержки за отчетный период 2 000 000 руб. Критический объем: [ 2 000 000 / (3200 - 1200) ] = 1 000 штук, т.е. при производстве и продаже 1000 штук изделий по цене 3200 руб. за 1цу, выручка покроет все производственные затраты, но прибыль будет равна нулю.
№ 19. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте». Его основные положения
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)