Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета

Синтетический учет кассовых операций по кредиту счета 50/1,2,4 (кроме 50/3 – в ж-о №3-АПК, вед-ть № 25-АПК) ведется в журнале-ордере № 1-АПК. Его открывают на месяц.

Для дебетовых оборотов по счету 50 предназначен специальный раздел в конце журнала-ордера № 1-АПК. В нем также отражают начальное и конечное сальдо по счету 50.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1-АПК служат отчеты кассира и приложенные к нему документы. Каждому отчету кассира в регистрах отводится одна строка.

По окончании месяца сопоставляют итоги оборотов по дебету и кредиту счета 50 и с учетом суммы начального сальдо в специальном разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 из журнала-ордера № 1-АПК за месяц сверяют с данными журнала-ордера № 2-АПК (счета 51,52), ведомостью № 25-АПК (счет 55, 50/3), ведомостью № 59-АПК (счет 70), журналом-ордером № 7-АПК (счет 71) и др., а затем переносят в Главную книгу в кредит счета 50.

Итоги дебетовых оборотов сверяют с журналом-ордером № 2-АПК (счета 51,52), с журналом-ордером № 3-АПК (счет 55), с журналом-ордером № 8-АПК (счет 76), с журналом-ордером № 11-АПК (счет 90), с журналом-ордером № 4-АПК (счет 66) и др.

28. Формы безналичных расчетов, специальные счета в банках

Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые путем перечисления сумм со счетов плательщика на счет получателя или путем зачета взаимных требований.

Обязательным участником расчетов в безналичной форме являются учреждения банков. Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Центральный банк России.

В Положении Центрального Банка Российской Федерации «О безналичных расчетах в Российской Федерации» указаны следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчетами чеками, расчеты по инкассо.

При осуществлении безналичных расчетов используется расчетный документ - это оформленное в виде документа распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя или распоряжение получателя средств на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.

В настоящее время в денежном обороте России преобладают расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму со своего счета на счет получателя денежных средств, открытый в этом или другом банке. Такими получателями могут быть поставщики, подрядчики и другие организации. Поручения составляются на бланках определенной формы. В нем обязательно указывают назначение перечисляемых сумм. Платежное поручение выписывают для предварительной оплаты счетов поставщиков или после получения плательщиком товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг, а также для расчетов с бюджетом. Платежное поручение действительно при наличии на первом экземпляре подписей руководителя и главного бухгалтера сельскохозяйственной организации и оттиска печати. Расчеты платежными поручениями имеют ряд положительных сторон: сравнительно простой и быстрый документооборот, ускоренное движение денежных средств, возможность предварительной проверки плательщиком качества оплачиваемых товаров или услуг.

Расчеты по инкассо являются банковской операцией, с помощью которой банк по поручению и за счет своего клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании расчетных, товарных и денежных документов.

Расчеты по инкассо могут оформляться с помощью таких расчетных документов как платежное требование и инкассовое поручение.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование получателя средств по основному договору к плательщику об уплате определенной денежной суммы через банк. Эта форма применяется в расчетах за поставленные товары, выполненные работы или услуги. Расчеты платежным требованием могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика. Срок для акцепта указывается в документе, если такого указание отсутствует, то он должен быть не менее пяти рабочих дней. Банк, обслуживающий плательщика, извещает своего клиента о предъявлении ему платежного требования. Плательщик может дать досрочно письменное согласие (акцепт) на платеж или заявить обоснованный отказ от оплаты. При отказе от акцепта плательщик подает банку заявление об отказе от акцепта (3 экземпляра), в котором указывает мотивы отказа. Плательщик может предоставить банку на основании договора банковского счета право оплачивать платежные требования при неполучении от плательщика документа об акцепте в течение срока, установленного для акцепта. Если в банк не поступили указанные документы, а также при отсутствии в договоре банковского счета условия платежное требование на следующий рабочий день после истечения срока акцепта возвращается в банк, получателя средств.

Инкассовое поручение – расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

если эта форма расчетов установлена законодательством.

при взыскании по исполнительным листам (алименты, за причинение вреда, нанесенного здоровья и др.).

если эта форма расчетов предусмотрена сторонами по основному договору.

Банк исполняет инкассовое поручение в течение трех дней после его получения. Требования для списания средств по инкассовому поручению предъявляются такие же, как для платежного требования без акцепта.

Аккредитив является условным денежным обязательством, принимаемым банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующим условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку. Аккредитивная форма применяется для расчетов покупателя с одним поставщиком товаров. При этой форме расчетов счета оплачиваются по месту нахождения получения денег. Покупатель дает письменное поручение обслуживающему банку об открытии аккредитива в банке поставщика. В аккредитиве указывается вид и условия оплаты аккредитива, наименование и адрес поставщика, сумму аккредитива, срок его действия, род товаров, подлежащих оплате, полное и точное наименование документов, которые должны быть предъявлены для получения платежа (товарно-транспортные накладные, сертификаты качества и т.д.), и другие условия. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке, допускаются частичные платежи.

Банк поставщика зачисляет средства на счет поставщика по мере отгрузки им покупателю материальных ценностей, которые оплачиваются с аккредитива.

Аккредитивная форма расчетов обеспечивает поставщику своевременную оплату отгруженной продукции или оказанных услуг, ускоряет расчеты с покупателем, а покупателю гарантирует получение купленных ценностей, но отвлекает денежные средства из хозяйственного оборота.

Расчетный чек - письменное поручение покупателя обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы денег с его расчетного счета на счет чекодержателя.

Чек - это ценная бумага. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Расчеты чеками применяются для одногородних расчетов по товарным и нетоварным операциям. Расчетные чеки брошюруются в виде чековой книжки (по 10, 20, 25, 50 листов). Чек действителен в течение 10 дней не считая даты выписки. Чеки могут быть использованы при расчетах за товары с мелкооптовыми базами и услуги транспорта и связи.

Для получения лимитированной чековой книжки плательщик оформляет заявление с указанием количества чеков. Его подписывают руководитель предприятия, главный бухгалтер, заверяют печатью. Банк оформляет лимитированную чековую книжку, проставляет: наименование банка, его номер и местонахождение, наименование плательщика, номер его лицевого счета в банке, предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек из лимитированной чековой книжки. Расчетный чек оформляется плательщиком и передается предприятию-получателю платежа и момент совершения хозяйственной операции, который составляет реестр чеков и предъявляет его вместе с чеками в свой банк для оплаты.

В расчетах за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги могут использоваться векселя. Все векселя принято разделять на: товарные и финансовые. Под товарными понимают векселя, полученные поставщиком от покупателя. В этом случае вексель представляет собой долговую расписку покупателя и служит дополнительной гарантией оплаты стоимости товаров поставщику.

Вексель представляет собой письменное долговое обязательство, содержащее определенный набор реквизитов, по которому владелец векселя имеет бесспорное право по истечении срока обязательства требовать с должника обозначенной в векселе денежной суммы. Разновидностями векселя являются простой (соло-вексель) и переводной (тратта).

В простом векселе указывают место и дату его составлению, сумму долгового обязательства, сроки, место платежа, наименование кредитора, которому должен быть произведен платеж, наименование и подпись заемщика-векселедателя.

Переводной вексель представляет собой письменное распоряжение векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате определенной суммы векселедержателю (ремитенту). Он предназначен для перевода ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого. Выдать (трассировать) переводной вексель на другое лицо можно лишь в случае, если векселедатель имеет у плательщика дебиторскую задолженность. В нем содержаться следующие реквизиты: слово "вексель", предложение уплатить определенную сумму; наименование трассата (плательщика); указание срока и место платежа; наименование ремитента (получателя денежных средств); дата и место составления векселя; наименование и подпись трассанта (выдавшего вексель).

Векселедержатель (ремитент) переводного векселя должен своевременно предъявить плательщику (трассату) вексель к акцепту и платежу. Любое изменение, произведенное трассатом в содержании переводного векселя, равносильно отказу в акцепте.

Если плательщик не заплатил вексельную сумму, то ее обязан погасить векселедатель переводного векселя.

Существенно ускоряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель баку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Расчеты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между покупателем и поставщиком сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер.

В этом случае покупатель оплачивает за поступающую продукцию равными суммами в сроки, которые установлены договором между поставщиком и покупателем, например, один раз в 10 дней. Расчетные документы могут выписывать поставщик или покупатель. Контрагенты периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят перерасчет (один раз в 5, 10 или 15 дней). Эта форма расчетов позволяет значительно уменьшить объем учетной работы.

При расчетах, основанных на зачете взаимных требований, взаимные обязательства должников и кредиторов друг другу погашаются в равновеликих суммах, и только на разницу производится платеж в установленном порядке. Взаимные зачеты могут быть разовыми и постоянными. Сроки и порядок расчетов устанавливаются договором между организациями по согласованию с банком.

Безналичные формы производятся в соответствии со следующими принципами:

а) банк принимает на себя обязанность хранить денежные средства клиента, зачислять на его счета поступающие суммы, выполнять распоряжение клиента о перечислении средств и выдаче их наличными;

б) средства со счета списываются на основании документально оформленного распоряжения владельца счета;

в) без распоряжения клиента денежные средства списываются лишь по решению суда и в других законодательно установленных случаях;

г) при наличии на счете плательщика денежных сумм, достаточных для удовлетворения всех обязательств, средства списываются в соответствии с распоряжениями клиента в порядке календарной очередности, если иное не предусмотрено законом;

д) при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание сумм в покрытие обязательств организации осуществляется в очередности, установленной законом:

- в первую очередь - по исполнительным документам, которые предусматривают перечисление или выдачу денежных средств для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь - по исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь - по платежным документам для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислением в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ(единому социальному налогу);

- в четвертую очередь - по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды (не включенные в группу платежей третьей очереди);

- в пятую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Расчеты сельскохозяйственных организаций с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться при помощи чеков и аккредитивов. Наличие и движение расчетных чеков по чековым книжкам, аккредитивам и другим платежным документам (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении части средств целевого финансирования, которая подлежит обособленному хранению, учитываются на синтетическом счете 55 "Специальные счета в банках".

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме, чеками и иными платежными документами регламентируются законами, нормативными актами Центрального Банка России и правилами кредитных организаций.

Счет 55 - активный, имеет следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»,

55-4 «Прочие».

На субсчете "Аккредитивы" учитывают средства выставленных аккредитивов для расчета с иногородними поставщиками.

При выставлении аккредитивов на основании заявления покупателя на открытие аккредитива дебетуют счет 55 субсчет «Аккредитивы» и кредитуют счета, с которых они выставлены: 51, 52, 66, 67.

По мере использования аккредитива на основе данных выписок банка производится запись: Дебет счета 60 Кредит счета 55 субсчет «Аккредитивы» - погашение кредиторской задолженности организации за товары и услуги (на сумму израсходованной части аккредитива).

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращаются на счет покупателя: Дебет счетов 51, 52, 66, 67 Кредит счета 55 субсчет «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 55/1 «Аккредитивы» ведут отдельно каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Чековые книжки используются при постоянных расчетах с организациями.

Депонирование средств при выдаче банком чековых книжек отражают бухгалтерской записью: Дебет счета 55 субсчет «Чековые книжки» Кредит счета 51, 52, 66, 67 - на суммы лимита денежных средств по чековой книжке.

С чековых книжек суммы списываются по мере оплаты выданных организацией чеков. Выдача чека не погашает обязательства организации. На суммы, оплаченных банком покупателя чеков, предъявленных поставщиком, кредитуется счет 55 субсчет «Чековые книжки» в корреспонденции с дебетом счетов 60 - при оплате счетов за материальные ценности, 76 - на себестоимость оплаченных услуг (предприятиям связи, транспорта и др.).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), являются остатком (сальдо) по счету 55 субсчет «Чековые книжки».

Суммы оставшихся неиспользованных и возвращенных в банк чеков списывают с кредита счета 55 субсчет «Чековые книжки» в дебет счетов 51, 52, 66 , 67.

Контроль за движением средств в чековых книжках, выданных подотчет работникам организации для расчетов с другими организациями, ведется оперативно.

Сальдо по счету 55 субсчет «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка и сумме, которая зафиксирована на корешке чековой книжке.

Применение данной формы расчетов по территории РФ весьма ограниченно, в основном они используются при одногородних расчетах.

Кредиторская задолженность перед поставщиком считается погашенной только лишь после оплаты банком выданного чека. Поэтому выдачу чека поставщику в бухгалтерском учете до момента его оплаты отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» в сумме, на которую выписан чек.

Аналитический учет по субсчету «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (сберегательные сертификаты, депозитные счета).

Сертификаты могут выпускаться в соответствии с письмом ЦБ РФ в разовом порядке или сериями. Они могут быть именными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги.

Сертификаты могут быть срочными. Проценты по первоначально установленной при выдаче сертификата ставке, причитающиеся владельцу по истечении срока обращения, оплачиваются банком независимо от времени его покупки, т.е. когда владелец сертификата получает право востребования вклада (денег) по сертификату.

Если срок получения вклада просрочен, банк несет обязательство оплатить обозначенные в сертификате суммы вклада и проценты по первому требованию его владельца.

Проценты по сертификату банк начисляет не реже 1 раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца, а выплачивает одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.

Перечисление денежных средств на депозитные счета (приобретение депозитного сертификата) отражается по дебету счета 55 субсчет «Депозитные счета» в кредит счетов 51, 52.

При возврате банком сумм вкладов (погашение депозитного сертификата) дебетуют счета 51, 52 и кредитуют счет 55 субсчет «Депозитные счета».

Поступление процентов по депозиту, в сроки определенные договором депозитного вклада, отражается бухгалтерской записью: Дебет 51 Кредит 91.

Аналитический учет по субсчету «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

К счету 55 могут быть открыты и другие субсчета.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: поступление бюджетных средств, поступление средств на содержание дошкольных учреждений от родителей и других источников, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, субсидии правительственных органов и т.д.

Филиалы и другие структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, могут иметь текущие счета в банках для осуществления своих текущих расходов (оплата труда, командировочные и хозяйственные расходы. Движение этих денежных средств головная организация отражает на отдельном субсчете к счету 55.

К счету 55 сельскохозяйственные организации могут дополнительно открыть следующие субсчета:

Субсчет 5 «Специальный счет бюджетных средств по компенсациям и пособиям физическим лицам, пострадавшим в результате аварии на ЧАЭС»;

Субсчет 6 «Специальный счет по финансированию капитальных вложений», вводится при наличии у организаций целевых средств на данные мероприятия (приобретение взрослого племенного скота и т. п.), которые хранятся обособленно;

Субсчет 7 «Специальный счет для расчетов с населением за принятые для реализации скот и продукцию по договорам»;

Субсчет 8 «Специальный счет по банковским картам», вводится организациями для осуществления расчетов при использовании банковских корпоративных карт в установленном Центральным Банком РФ порядке.

Для учета операций по кредиту счета 55 используют журнал-ордер № 3- АПК, а операции по дебету счета отражают в ведомости № 25-АПК. Записи в регистрах осуществляют на основании выписок банка и приложенных к ним документов по корреспондирующим счетам. Использованные средства по аккредитивам, чековым книжкам и другим счетам отражают в журнале-ордере № 3-АПК и одновременно делают отметки в ведомости № 25-АПК по каждому аналитическому счету. В конце месяца в журнале-ордере № 3-АПК подсчитывается кредитовый, в ведомости № 25-АПК – дебетовый обороты и выводят остаток на конец месяца по каждому аналитическому счету и субсчету. Итоговые записи оборотов сверяют с данными других регистров, а затем кредитовый оборот переносят в Главную книгу.