- •Тема: «Налог на прибыль организаций»
- •Экономическая сущность налога на прибыль организаций. Налогоплательщики. Объект налогообложения
- •Классификация доходов и расходов организации для целей налогообложения прибыли. Доходы, не подлежащие налогообложению
- •1. Связанные с производством и реализацией:
- •2. Внереализационные расходы.
- •Линейный метод
- •Налоговая база
- •Порядок исчисления и уплаты налога. Ставки налога. Налоговый и отчетный период.
- •5. Налоговый учет
1. Связанные с производством и реализацией:
1. Материальны расходы;
Расходы на оплату труда;
Суммы начисленной амортизации;
Прочие расходы
2. Внереализационные расходы.
Амортизация имущества
Налоговое законодательство допускает включать в состав расходов амортизационные отчисления по следующим видам имущества:
- имущество;
-результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.
Амортизируемым имуществом признаются:
1) имущество, результаты интеллектуальной деятельности, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используемое для извлечения доходов, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Стоимость такого имущества должна погашаться путем начисления амортизации.
2) капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Не подлежит амортизации:
- земля и иные объекты природопользования;
- материально-производственные запасы;
-товары;
-объекты незавершенного капитального строительства;
-ценные бумаги;
-финансовые инструменты срочных сделок;
Не допускается амортизация некоторых видов амортизируемого имущества:
-имущество бюджетных организаций;
-имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений;
-объекты внешнего благоустройства (лесное хозяйство, дороги);
-приобретенные издания, предметы искусства. Их стоимость а исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
-приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
Вид стоимости амортизируемого имущества |
Порядок определения |
Первоначальная стоимость основного средства |
Сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство (нематериальный актив) пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов |
Остаточная стоимость: - при линейном методе
- при нелинейном методе |
Разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации n Sn = S * (1 - 0,01 * k) , где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов; n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы; k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента) |
Суммарный баланс каждой амортизационной группы |
Остаточная стоимость исходя из срока полезного использования на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. |
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода амортизационную премию.
Амортизационная премия – это расходы налогоплательщика на капитальные вложения в размере 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). В отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам, а также при реконструкции, модернизации основных средств, премия может составлять 30%.
При этом первоначальная стоимость уменьшается на указанную суму премии.
В случае реализации ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была использована премия, суммы премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования – периодом времени, в течение которого объект основных средств, служит для выполнения целей деятельности организации.
Ам-ные груп. |
Срок полезного использования |
1-я группа |
От 1 года до 2 лет включительно |
2-я группа |
Свыше 2 лет до 3 лет включительно |
3-я группа |
Свыше 3лет до 5лет включительно |
4-я группа |
Свыше 5лет до 7лет включительно |
5-я группа |
Свыше 7лет до 10 лет включительно |
6-я группа |
Свыше 10 лет до 15 лет включительно |
7-я группа |
Свыше 15 лет до 20 лет включительно |
8-я группа |
Свыше 20 лет до 25 лет включительно |
9-я группа |
Свыше 25 лет до 30 лет включительно |
10-я группа |
Свыше 30 лет |
Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию каждого объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно и начисляется отдельно:
- по каждому объекту амортизируемого имущества- при линейном методе;
- по амортизационной группе – при нелинейном методе.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания стоимости объекта из состава амортизируемого имущества.
Амортизация может начисляться одним из следующих методов по выбору налогоплательщика по всем объектам амортизируемого имущества: