5. Статичные и гибкие бюджеты. Анализ отклонений.

Одной из важнейших элементов системы планирования, учёта и контроля затрат является оценка деятельности отдельных подразделений, руководителей и организации в целом. Руководители центров затрат постоянно сравнивают фактические затраты с плановыми и нормативными, в результате чего образуются отклонения.

Процесс определения величины отклонений и выявление причин их образования называется анализом отклонений.

Статичный бюджет – это бюджет, который рассчитан на конкретный уровень деловой активности предприятия. Его показатели соответствуют нормальному уровню деятельности предприятия. Данный бюджет наиболее эффективен для случаев стабильной деятельности внутризаводских служб, либо в тех подразделениях, работа которых напрямую не связана с продажами, производством или другой деятельностью, зависящей от объёма (например, в отделах административного управления). В качестве недостатков при составлении статичного бюджета следует выделить то, что он имеет ограниченную гибкость, так как предназначен для одного уровня активности и поэтому плохо подходит для контроля затрат при изменении этой активности.

Гибкий бюджет – это бюджет, составленный не для конкретного уровня деловой активности, а для определённого его диапазона. Он в наибольшей степени приемлем для ситуаций, связанных с разнообразной деятельностью и непредвиденными изменениями. При составлении гибкого бюджета исходят из реальной ситуации, он достаточно эффективен при изменении объёма продаж и других показателей деятельности в сравнительно узком диапазоне. Его данные можно использовать при планировании и анализе производственно-сбытовой деятельности. При планировании он помогает выбрать оптимальный объём продаж и производства, при анализе оценить их фактические результаты.

Статичный бюджет рассчитывается на один определённый уровень ожидаемых продаж или производства. Это общий, главный бюджет, который включает все бюджеты по направлениям затрат и обычно разрабатывается для фиксированного прогнозируемого или нормативного выпуска продукции.

В современных условиях неопределённости объёмов продаж наиболее эффективным для предприятия является разработка гибких бюджетов в пределах релевантности (основного уровня деятельности). С помощью данного бюджета осуществляется связь между статичным бюджетом и фактическими результатами. При составлении гибкого бюджета переменные затраты на единицу умножают на количество произведённой продукции и прибавляют постоянные затраты главного бюджета. Для чистоты и правомерности анализа необходимо скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск.

Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. Анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объём продаж или производства, при анализе в послеплановом периоде оценивают фактические результаты.

Для оценки деятельности предприятия выявляют суммы отклонений и причины их возникновения. Отклонение от нормативного уровня затрат может быть благоприятным и неблагоприятным. Благоприятным считается отклонение, которое оказывает положительный эффект на прибыль, в противном случае – отклонение считается неблагоприятным.