3. Бюджетное (сметное) планирование

Функция планирования, как и функция контроля, является важной в системе управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Бюджетное планирование выступает самым детализированным уровнем планирования по структурным подразделениям или функциональным сферам организации. Основной бюджет предприятия охватывает производство и финансирование, в нём рассматриваются будущая прибыль и денежные потоки.

Планирование можно определить как качественное и количественное описание задач, проектирование возможных результатов и путей их достижения. Функция контроля помогает выполнению проектируемых решений. Чтобы эти функции осуществлялись в полном объеме необходимо иметь данные бюджета и исполнительских отчётов.

Отчёт исполнителя представляет собой изменение фактического состояния объекта, который состоит из сравнения бюджетных и фактических результатов. Данные расхождения называют отклонениями. Отчёт помогает управлять по отклонениям, что позволяет менеджерам на практике концентрировать усилия на тех процессах, которые заслуживают внимания, а не на тех, которые исполняются без отклонения.

Предприятие на основе бюджета задаёт желаемый экономический (финансовый) режим. Задача менеджеров каждого центра ответственности заключается в поддерживании заданного режима.

При составлении бюджета последовательность и техника его формирования определяется руководителем предприятия. Применительно к практике отечественных предприятий следует придерживаться следующей схемы формирования бюджета:

1. Составление бюджета продаж. Он должен отражать квартальный или месячный объём продаж в натуральных и стоимостных показателях. Цены на продукцию планируются с учётом ожидаемой инфляции. Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включён в доходную часть бюджета денежных средств;

2. Расчёт коммерческих расходов должен соотноситься с объёмом продаж. Он производится по группам расходов, учитывая типы продукции, покупателей. Большую часть коммерческих расходов составляют затраты на продвижение товаров на рынок, рекламу, транспортировку;

3. Бюджет производства представляет собой план выпуска продукции в натуральных показателях, он составляется исходя из объёма продаж. При этом необходимо учитывать производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, величину внешних закупок.

Необходимый объём выпуска продукции = предполагаемый запас готовой продукции на конец периода + объём продаж за данный период - запас готовой продукции на начало периода (8.1)

4. Бюджет производственных запасов включает информацию, необходимую для подготовки двух финансовых документов основного бюджета:

а) прогноза отчёта о прибылях и убытках – в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции

б) прогноза балансового отчёта – в части подготовки данных по оборотным средствам (сырьё, материалы) на конец планируемого периода;

5) Бюджет прямых затрат на материалы формируется, исходя из объёма закупок сырья и материалов, из ожидаемого объёма их использования и предполагаемого уровня запасов.

Объём закупок = объём использования + запасы на конец периода – запасы на начало периода (8.2)

6) Бюджет прямых затрат на оплату труда зависит от вида продукции, трудоёмкости изготовления и расценок на оплату труда за один час работы;

7) Бюджет общепроизводственных накладных расходов включает все затраты, связанные с производством продукции, за исключением затрат на материалы и прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные цеховые расходы включают постоянные и переменные части. Постоянная часть планируется, исходя из потребностей производства, переменная часть – как норматив (например, от трудозатрат основных производственных рабочих);

8) Бюджет управленческих расходов включает план текущих административно-управленческих расходов;

9) Отчёт (прогноз) о прибылях и убытках – первый из итоговых документов основного бюджета, показывает, какой доход должно получить предприятие, и какие затраты при этом понесёт. На основе подготовленных периодических бюджетов разрабатывается прогноз себестоимости реализованной продукции. При этом используются данные о затратах материалов, труда и общепроизводственных расходов. Информация о доходах берётся из бюджета продаж;

10) Финансовый бюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые источники поступления финансовых средств и направления их использования в будущем. Он включает в себя бюджет капитальных затрат, бюджет денежных средств предприятия, бюджетный бухгалтерский баланс и отчёт о движении денежных средств.