4. Учет отклонений от нормативной себестоимости. Анализ отклонений как средство контроля за затратами.

Учет и отражение отклонений на счетах является важнейшим вопросом в бухгалтерском учёте. Сложность вызвана системой контроля со стороны менеджмента. Французская система управления контроля рекомендует комплекс мероприятий:

1) установление единой системы целей для всех лиц, ответственных за учётную политику и управление;

2) создание предупредительной системы управления, которая позволяет ответственным лицам прогнозировать результаты и добиваться эффективного использования ресурсов;

3) составление прогнозов по сметам затрат при постоянном анализе положительных и отрицательных отклонений.

Учёт отклонений организуется при использовании соответствующих счетов, что является необходимым условием для организации эффективной системы контроля финансовой и производственной деятельности предприятия.

В мировой практике учёта можно выделить 2 направления учёта отклонений: 1) Отражение отклонений в системном бухгалтерском учёте на синтетических и аналитических счетах. Этого принципа придерживаются те страны, которые применяют англо-саксонскую или французскую систему учёта. Данный подход даёт возможность осуществлять анализ показателей об отклонениях с усиленной детализацией информации для списания на счета реализации или результата (прибыли или убытка). Это позволит создать хорошую систему контроля за уровнем затрат.

2) Отражение отклонений в первичной документации и учётных регистрах, вне системы и аналитических счетов, что в конечном итоге сводится к учёту таких затрат. Такой подход получил широкое распространение на предприятиях нашей страны. Для организации учёта по отклонениям новый план счетов бухгалтерского учёта позволяет на наших предприятиях организовать учёт отклонений от предварительно установленной себестоимости и нормативных затрат. Данный подход позволяет выделять отклонения по материалам, по прямой заработной плате, а также отклонения по центрам ответственности.

В основе системы учёта отклонений от нормативной себестоимости лежит предварительное нормирование затрат, то есть нормирование затрат до начала производственного процесса. Предварительно рассчитанные стандартные нормы считаются твёрдо установленными ставками. Фактические затраты должны быть переведены в соответствии со стандартами и сделать это должны руководители. При возникновении отклонений в производстве нормы не изменяются. Они остаются постоянными на весь отчетный период (на год). Исключение составляют значительные изменения в стоимости материала или рабочей силы. Все отклонения между действующими затратами и стандартами накапливаются в течение года и полностью списываются на прибыли и убытки. Калькуляция, рассчитанная на основе стандартных норм, служит руководителю основой для управления затратами. Обнаруженные отклонения от стандартов анализируются в целях выяснения причин, что позволяет предприятию оперативно выявлять неполадки в производстве и принимать меры по их устранению.

При установлении норм широко используются количественные стандарты в натуральном выражении, которые умножают на коэффициент денежных исчислений и получают стандартные стоимостные нормы. Стандарты разрабатывают инженеры и другие специалисты, знающие технологический процесс. В условиях колебания объёма производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

При разработке стандартов предприятия необходимо учитывать реальные условия работы предприятия. Если предприятие применяет систему «Стандарт-кост», то учёт отклонений фактических расходов от норм ведётся на счетах:

• отклонение по расходу материалов;

• отклонение по заработной плате;

• отклонение по накладным расходам;

• отклонение от стандартной коммерческой себестоимости.

По этим счетам организуется по необходимости и аналитический учёт. В бухгалтерском учёте, возникающие отклонения можно отражать на балансовом счёте 16. В финансовом учёте счёт 16 предназначен для учёта отклонений в стоимости материалов. В управленческом учете по этому счёту можно отражать все возникшие отклонения от стандартных затрат. То есть, по материалам, по трудозатратам, по накладным и косвенным расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по Кт 16, а неблагоприятные по Дт 16 счёта.

Анализ отклонений – это процесс определения величины отклонений и выявления причин их образования.

Для того чтобы осуществить анализ по отклонениям сначала составляют план или нормативный бюджет. Бюджет составляется статичный на определённый уровень продаж. После этого составляются гибкие бюджеты с учетом повышающих и понижающих объемов продаж, при этом обеспечивается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами. Таким образом, система «Стандарт-кост» - это система оперативного управления и контроля за ходом производственного процесса и затратами на производство, а также система анализа причин, в следствии которых образовалась разница между стандартной и фактической себестоимостью и выручкой от её реализации. Данная система сама по себе не является системой учёта, она используется управлением для планирования, учёта и контроля за затратами. Система стандарт-костинг применяется для подготовки различных прогнозов, помогает принять решения по установлению реальных цен, используется при составлении статичных и гибких бюджетов. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.