2. Учет и калькулирование полной себестоимости по системе «однородных секций». Метод нормативного распределения постоянных затрат

Метод однородных секций используется в 30 странах для калькулирования полной себестоимости. Этот метод разработан в 1927 г. французской комиссией по научной организации труда. Данный метод позволил объединить англо-саксонскую и французскую школу управленческого учёта. Англо-саксонская система учёта владеет методами оперативного определения некоторых элементов себестоимости. При этом затраты распределяются прямо, а не косвенно. Это позволяет экономить время и не ждать конца месяца, когда будет исчислена полная себестоимость, и уже поздно будет что-либо исправить. Французская система позволяет детально анализировать полную себестоимость. Французы считают, что нельзя заглянуть в будущее, без тщательного анализа прошлого.

В системе учёта французы выделили понятие однородной секции. Это понятие применяется для распределения тех затрат, которые нельзя прямо включить в себестоимость продукции. Эти затраты в системе учёта французы собирают в однородные секции. Французы дали такое определение однородной секции - это подразделения предприятия, выделенные в бухгалтерском учёте, где затраты сгруппированы предварительно до их включения в себестоимость соответствующих изделий, в том случае, когда они не могут быть прямо отнесены на эти изделия; то есть, однородная секция - это центр ответственности.

Такой подход облегчает руководителю контроль за затратами.

Положительные моменты по системе «Однородных секций»»: этот метод способствует большей точности калькулирования, используется большое количество баз распределения, анализ результатов по центрам ответственности позволяет более жёстко контролировать за затратами в системе управленческого учёта. В качестве недостатков можно выделить: большой объём работы, особенно при исчислении нормативной себестоимости и отклонений; условность однородных секций, то есть не всегда можно точно установить единицу работы; при этой системе применяются разные способы распределения затрат, что даёт разные уровни себестоимости; нет возможности использовать для анализа систему переменных и постоянных затрат.

Этот метод в основном используется во Франции и в странах с жёсткой системой регулирования цен.

Метод нормативного распределения постоянных затрат на себестоимость продукции представляет экономический интерес как для полной так и сокращенной калькуляции себестоимости. Некоторые специалисты по калькулированию себестоимости считают, что калькуляция полной себестоимости не позволяет гибко реагировать на цены, на результаты и на затраты. Простое распределение постоянных затрат, не даёт правильно решить поставленные цели предприятием, так как здесь большую роль играет объём работ.

Основные принципы этого метода:

1. Разделение затрат на постоянные и переменные;

2. Определение нормативного уровня деятельности в соответствии со структурой предприятия и организацией его работы;

3. Постоянные затраты включаются в себестоимость продукции в зависимости от фактически достигнутого уровня деятельности;

4. Отражение в учёте дополнительных затрат из-за падения уровня деятельности или снижения затрат в связи с повышением эффективности производства.

Таким образом, суть метода нормативного распределения постоянных затрат состоит в расчёте нормативной себестоимости единицы продукции, соответствующей нормальному уровню деятельности, независимо от объёма продаж.