Тема 6. Учет кредитов банка, займов и процентов за пользование заемными средствами.

1. Понятие и виды кредитов банка, займов.

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное пользование.

Различают банковский и полученный кредит.

Банковский кредит – выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.

Коммерческий кредит – кредит, предоставленный одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за переданные вещи или возврата денежных средств.

Взаимоотношения между кредитной организацией и заемщиком организуется на договорной основе.

В случае получения беспроцентного займа такая формулировка должна быть указана в заголовке.

В зависимости от срока погашения различают долгосрочные и краткосрочные.

Задолженность по кредитам может быть срочная и просроченная.

Срочная задолженность – задолженность, срок которой не наступил или пролонгирован.

Просроченная задолженность – задолженность, у которой истек срок погашения.

Безнадежная задолженность – истек срок исковой давности.

2.Порядок оформления и получения кредитов и займов.

Кредиты в банке организации могут получать на определенные цели: на развитие, на приобретение основных средств и других внеоборотных активов, а также на обеспечение предприятия запасами.

Для получения кредита предприятия предоставляют в банк перечень документов:

- письмо – заявление с указанием цели;

- нотариально заверенные копии устава;

- свидетельства о государственной регистрации;

- карточка с оттиском печати;

- карточка с подписями;

- или расчет потребностей возврата кредитов;

- бизнес – план;

- годовой или квартальный отчет;

- контракты или договоры с другими предприятиями, поставщиками, подрядчиками;

- документ, подтверждающий или гарантирующий возврат кредита (залог).

3.Учет кредитов банка и процентов за пользование заемными средствами.

В настоящее время для целей формирования информации о суммах полученных кредитов и займов, а также о расходах, связанных с выполнением обязательств, применяется ПБУ 15/2008 «Учет о расходах по займам и кредитам» утверждено приказом Минфина 6.11.2008 №107 н, 08.11.2008 №144 н.

Для целей учета расходов по начисленным процентам применяется ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам являются:

1. Проценты, причитающиеся оплате кредиторам;

2. Дополнительные расходы по займам:

- суммы, уплаченные за консультационные, информационные услуги;

- суммы, уплаченные за экспертизу займа или кредитного договора;

- иные расходы, связанные с получением займа.

Расходы по займу отражаются обособленно от основной суммы обязательств и отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся. Расходы по займу признаются прочими за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение, изготовление.

К инвестиционным активам относят объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые в последствие будет приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов или иных средств.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу или кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно.

Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

- расходы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- начаты работы по приобретению, сооружению, изготовлению инвестиционных активов.

Расходы по процентам, связанным с приобретением, изготовлением, сооружением инвестиционных активов, включаются в его стоимость до его ввода в эксплуатацию, после ввода в эксплуатацию подлежат вводу в состав прочих расходов.

При приостановке приобретения, сооружения, изготовления на длительный период (более 3-х месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, прекращают включать в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения, изготовления.

При возобновлении приобретения, сооружения, изготовления проценты включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Если на приобретение, сооружение, изготовление израсходованы средства займов или кредитов, полученные на цели, не связанные таким приобретением, сооружением, изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займа.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- информация о наличии изменений величины обязательств по займам;

- информация о суммах процентов, причитающихся кредитору, подлежащая включению в стоимость инвестиционного актива;

- информация о суммах процентов, включаемых в состав прочих расходов;

- информация о величине, видах, сроках погашения, выданных векселях, выпущенных и проданных облигациях;

- информация о сроках погашения обязательств;

- информация о суммах дохода от временного использования средств, полученного займа в качестве долгосрочных или краткосрочных вложений, в т.ч. учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, изготовлением, сооружением инвестиционных активов.

Основанием для получения кредита является кредитный договор, документы, подтверждающие поступление денег, платежное поручение или приходный кассовый ордер, основанием для начисления процентов - бухгалтерская справка и мемориальный ордер банка.

Проводки:

Дт 50(51;52) Кт 67

Дт 10 Кт 60

Дт 19 Кт 60

Дт 60 Кт 51 (50; 52)

Дт 91.2 Кт 67.1

Дт 91.2 Кт 67.2

Дт 91.2Кт 60 (75)